内部债权与债务项目的抵销_2019年中级会计实务必备知识点
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内部债权债务项目本身的抵销
内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
内部应收账款计提坏账准备的抵销
内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理
【所属章节】
第十九章财务报告
【知识点】内部债权与债务项目的抵销
内部债权与债务项目的抵销
（一）内部债权债务项目本身的抵销
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
（二）内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和债权投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和债权投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。
应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用、在建工程等
（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：
首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
借：应收票据及应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
即：
借：应收票据及应收账款——坏账准备
贷：信用减值损失
或：
借：信用减值损失
贷：应收票据及应收账款——坏账准备
具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。
（四）内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理
首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率
若坏账准备期末余额大于期初余额
借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)
先抵期初，再抵差额。
想要顺利通过中级会计考试关键看你是否努力学习！中级会计考试相关知识点小编坚持每日更新，同学们记得学习啊！
注：以上内容选自张志凤老师《中级会计实务》授课讲义
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
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