追加投资的会计处理_2019年中级会计实务必备知识点

来源：东奥会计在线责编：张帆2019-07-08 11:21:24

中级会计备考，就要按照科学的备考计划，坚持不懈的学习下去，相信一定会收获想要的一切！《中级会计实务》考试相关知识点小编已更新，快看这里吧！

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母公司购买子公司少数股东股权

企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制

通过多次交易分步实现同一控制下企业合并

本期增加子公司时如何编制合并财务报表

【所属章节】

第十九章财务报告

【知识点】追加投资的会计处理

追加投资的会计处理

（一）母公司购买子公司少数股东股权（实质上是股东间的权益交易）

个别财务报表

合并财务报表

实际支付的价款或公允价值计入长期股权投资（不形成控股合并形成的长期股权投资的规定）（不属于企业合并）

①在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。

②母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。（★★★★只考虑新增持股比例的部分）（如果花钱多，应该减少资本公积，不确认商誉）

（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（不构成“一揽子交易”）

个别财务报表

合并财务报表

（1）按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%）

①购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

a.借：长期股权投资（原股权）（先卖后买）

　　贷：交易性金融资产—成本/公允价值变动（账面价值）

　　　　投资收益（公允价值-账面价值）

　　　　　　　　　　　　（可借可贷）

（1）按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%）

①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益等（购买日交易性金融资产/其他权益工具投资的公允价值与其账面价值相等，不存在差额；无分录）

或者：

借：长期股权投资（原股权）（先卖后买）

　贷：其他权益工具投资—成本/公允价值变动（账面价值）

　　　盈余公积/利润分配—未分配利润（公允价值-账面价值）（可借可贷）

b.借：长期股权投资（新增投资成本）

　　贷：银行存款等

②购买日的合并成本与合并商誉（或计入营业外收入）

a.合并财务报表中的合并成本

=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

b.购买日的合并商誉（或计入营业外收入）

=按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额

②原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期留存收益。（★★体现在个别财务报表中）

借：其他综合收益

　贷：盈余公积

　　　利润分配—未分配利润

或反向

③购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

（2）权益法转换为成本法

①应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

借：长期股权投资（原股权+新增投资成本）

　贷：长期股权投资

　　　　　——投资成本

　　　　　——损益调整（可借可贷）

　　　　　——其他综合收益（可借可贷）

　　　　　——其他权益变动（可借可贷）

　　　银行存款等（新增投资成本）

（2）权益法转换为成本法

①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；

注：合并报表层面，视同处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权。（先卖再买）

借：长期股权投资【购买日的公允价值】

　贷：长期股权投资【购买日的原账面价值】

　　　投资收益（可借可贷）

②购买日之前持有的股权采用权益法核算的：（暂不作处理，处置时再结转）

a.相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（其他综合收益）

②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益应当转为当期损益或留存收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益。

b.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。（资本公积）

借：其他综合收益

　贷：投资收益（可转损益部分）

　　　盈余公积（不可转损益部分）

　　　利润分配—未分配利润（不可转损益部分）

或相反分录。

借：资本公积—其他资本公积

　贷：投资收益

或相反分录。

（★★体现在合并财务报表中）

其中：

处置后的剩余股权：

ⅰ.采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转；

ⅱ.改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

③购买日的合并成本与合并商誉（或计入营业外收入）（★★与金融资产转为成本法相同）

a.合并财务报表中的合并成本

=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

b.购买日的合并商誉（或计入营业外收入）

=按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额

④购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额

【特别提示】

企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制时，首先，应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。

各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况的，通常应将多次交易事项作为“一揽子交易”进行会计处理：

①这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;

②这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;

③一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生;

④一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。

如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理。

（三）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并

1.个别财务报表

不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：

(1)合并日，根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时确认的商誉，确定长期股权投资的初始投资成本。

(2)长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。

合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

例如：

借：长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)

贷：长期股权投资(原账面价值)

银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等

(本次支付额、账面价值★★★)

资本公积——股本溢价(贷差)

(3)合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;

(4)因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

其中：

①处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转;

②处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

2.合并财务报表

(1)对于分步实现的同一控制下企业合并，根据企业合并准则，同一控制下企业合并在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点为限，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。

(2)为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

（四）本期增加子公司时如何编制合并财务报表

1.基本原则	①同一控制下企业合并	增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。
1.基本原则	②非同一控制下企业合并	增加的子公司或业务，应当从购买日开始编制合并财务报表。
2.合并资产负债表	①同一控制下企业合并	应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。
2.合并资产负债表	②非同一控制下企业合并	不调整合并资产负债表的期初数。
33.合并利润表	①同一控制下企业合并	应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此，应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。
33.合并利润表	②非同一控制下企业合并	应当将该子公司或业务自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
4.合并现金流量表	①同一控制下企业合并	应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。
4.合并现金流量表	②非同一控制下企业合并	应当将该子公司购买日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。