2019年《中级会计实务》每日攻克一大题：8月12日

2019年中级会计考前一个月，大家依然要坚持看书和做题，总结不同题型的答题技巧。下面东奥小编就为考生们带来《中级会计实务》每日攻克一大题的内容，抓紧时间练习一下吧！

【每日攻克一大题】

长江公司为增值税一般纳税人，2016年1月1日长江公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于长江公司资金周转比较困难，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为2000万元，从2016年起每年年末支付500万元，分4次支付。假定银行同期贷款年利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。购入该无形资产支付增值税120万元及其他相关税费27万元，为使该无形资产达到预定用途支付专业服务费用100万元，为引入A产品进行宣传支付广告费为50万元，2016年1月2日无形资产达到预定用途。该无形资产的法律保护期限为15年，长江公司预计其使用寿命为10年，同日得到丙公司承诺4年后按900万元的价格购买该无形资产，长江公司管理层计划在4年后将其出售给丙公司。长江公司鉴于该无形资产为企业各年带来的经济利益比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销。

2017年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为1200万元，公允价值减去处置费用后的净额为1180万元。假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值均不变。

2020年1月2日，长江公司将上述无形资产出售给丙公司，售价为848万元(含增值税48万元)，收到款项已存入银行。

已知：(P/A，5%，4)=3.5460。

要求：

(1)计算无形资产取得时的入账价值。

(2)编制2016年取得无形资产相关的会计分录。

(3)编制2016年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

(4)编制2017年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的会计分录。

(5)编制2018年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

(6)编制2019年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

(7)编制2020年1月2日出售该无形资产的会计分录。

【答案】

(1)正确答案:

无形资产入账价值=500×3.5460+27+100=1900(万元)。

(2)正确答案:

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

       应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　 120

       未确认融资费用　　　　　　227(2000-500×3.5460)

       销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

       银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 297

(3)正确答案:

2016年未确认融资费用应摊销金额=(2000-227)×5%=88.65(万元)。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.65

    贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 88.65

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2016年该无形资产摊销金额=(1900-900)÷4=250(万元)。

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    贷：累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

(4)正确答案:

2017年未确认融资费用应摊销金额=[(2000-500)-(227-88.65)]×5%=68.08(万元)。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 68.08

    贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 68.08

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2017年该无形资产摊销金额=(1900-900)/4=250(万元)。

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

2017年12月31日该无形资产未计提减值前的账面价值=1900-250×2=1400(万元)，当日的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高，即1200万元，发生减值200万元(1400-1200)。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

(5)正确答案:

2018年未确认融资费用应摊销金额=[(2000-500-500)-(227-88.65-68.08)]×5%=46.49(万元)。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.49

    贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 46.49

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2018年该无形资产摊销金额=(1200-900)/2=150(万元)。

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(6)正确答案:

2019年未确认融资费用应摊销金额=227-88.65-68.08-46.49=23.78(万元)。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.78

    贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 23.78

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

2019年该无形资产摊销金额=(1200-900)/2=150(万元)。

借：生产成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　150

    贷：累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

(7)正确答案:

2020年年初无形资产出售时：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　848

       累计摊销　　　　　　　　　　 800(250×2+150×2)

       无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

       资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

       应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　48

关键点：

(1)分期付款购买无形资产，应以购买价款的现值为基础再加上购入无形资产时支付的相关税费作为初始成本。本题中未来期间分4次支付并且在每年年末付款500万元，需要将这个金额折现，所以折现要用4年期年金现值系数，即本题该项无形资产入账价值=500×3.5460=1773(万元)，其与合同总价款2000万元之间的差额作为未确认融资费用227万元，属于延期支付的利息;另外取得无形资产发生的相关费用27万元以及专业人员服务费100万元均属于使无形资产达到预定用途的必要支出，所以均需要计入无形资产成本，但这部分是在取得无形资产时直接支付的，所以其不影响长期应付款，因此计入无形资产成本的金额=1773+27+100=1900(万元)。

(2)未确认融资费用是长期应付款的备抵科目，未确认融资费用科目的借方余额会减少长期应付款项目的金额。

未确认融资费用摊销=期初长期应付款摊余成本×实际利率

=期初应付本金余额×实际利率

=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率;

所以计算2016年12月31日未确认融资费用摊销额的时候，应当是用(期初长期应付款余额2000-期初未确认融资费用余额227)×5%，以后各期未确认融资费用摊销的计算方法相同。

(3)无形资产后续摊销时，因为其在4年后将会出售给丙公司，所以能够给长江公司带来经济利益的期限是4年，因此要将无形资产使用寿命确定为4年，同时该项无形资产出售取得的价款，视同是无形资产的预计净残值，计提摊销时需要扣除这900万元。另外一点，这里无形资产是专门用于生产A产品的，所以其摊销直接计入生产成本。

(4)后续期间无形资产的账面价值与可收回金额的差额，考虑是否存在减值，如果减值，那么要计提无形资产减值准备。减值以后无形资产要按照账面价值与剩余使用寿命来计算摊销，账面价值已经扣除过去的摊销和减值，因此同样的要在剩余使用年限内来计算摊销金额。

(5)题目将该项无形资产对外出售时，结转无形资产的账面价值，与售价的差额形成无形资产处置损益，而这里出售无形资产存在增值税的问题，要确认相关的销项税额。

注：以上主观题由东奥《中级会计实务》教研专家团队提供

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)