2019年《中级会计实务》每日攻克一大题：8月13日

你现在的努力，是为了以后有更多的选择。中级会计考试马上就要开始了，好好抓住考前的学习时间，相信只要努力过，每一滴汗水都不会白流！

【每日攻克一大题】

甲公司、乙公司、丙公司均为增值税一般纳税人，交易前均不存在关联方关系，甲公司2018年至2019年发生的与投资相关业务如下：

(1)2018年

①1月1日，甲公司以定向增发股票方式自乙公司取得其持有的A公司80%股权，能够对A公司实施控制。甲公司增发普通股2000万股，每股面值1元，每股市价为8.5元。当日A公司可辨认净资产的账面价值为20000万元(与公允价值相等)。甲公司支付发行费用100万元，另支付审计费用120万元，款项均以银行存款支付。

②6月30日，甲公司以一台设备作为对价取得B公司有表决权股份的20%，能够对B公司施加重大影响。设备的原值为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为3500万元，增值税税额为560万元。当日B公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，公允价值为21000万元(差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值导致，该项固定资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧)。

③A公司当年实现净利润5000万元，无其他所有者权益变动事项;6月30日至12月31日，B公司实现净利润4000万元，分配现金股利2000万元，因其他债权投资增加其他综合收益1000万元。

(2)2019年

①1月1日，甲公司的母公司K公司以银行存款20000万元自甲公司处取得其持有A公司80%的股权，K公司能够控制A公司。当日A公司个别报表中净资产的账面价值为25000万元(与公允价值相等)，集团合并报表中A公司净资产的账面价值为18000万元。当日K公司资本公积为4200万元，盈余公积为2000万元。

②3月8日，甲公司向B公司销售一批商品，成本为2800万元，售价为3000万元(等于计税价格)，款项尚未收取。

③4月1日，甲公司取得丙公司15%的股权，甲公司将其作为其他权益工具投资核算，支付购买价款2000万元，另支付交易费用10万元。

④6月30日，丙公司股权的公允价值为2100万元。

⑤12月31日，甲公司再次购入丙公司20%股权，能够对丙公司施加重大影响。甲公司支付价款3500万元。当日丙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元(公允价值为16500万元，差额为一批库存商品Y的公允价值高于账面价值500万元)，原15%股权部分的公允价值为2625万元。

⑥B公司当年实现净利润6000万元(自甲公司购入商品已对外出售40%)，接受其他股东增资扩股增加资本公积1500万元(假定其他股东增资后对甲公司持股比例无影响);丙公司当年实现净利润1200万元(库存商品Y已出售20%)。

其他资料：上述公司均按10%计提法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

(1)计算甲公司取得A公司股权时的商誉金额。

(2)编制甲公司取得A公司股权相关的会计分录。

(3)计算K公司取得A公司股权的入账金额，并说明合并类型。

(4)编制K公司取得A公司股权相关的会计分录。

(5)编制甲公司与B公司股权相关的会计分录。

(6)编制甲公司与丙公司股权相关的会计分录。

【答案】

(1)正确答案 :

甲公司取得A公司股权时的合并商誉=8.5×2000-20000×80%=1000(万元)。

(2)正确答案 :

借：长期股权投资 　　　　　　　　　17000(8.5×2000)

    贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 15000

借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　 100

       管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

(3)正确答案 :

K公司取得A公司股权的入账金额=18000×80%+1000=15400(万元)。属于同一控制下企业合并。

(4)正确答案 :

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 15400

        资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

        盈余公积　　　　　　　　　400(20000-15400-4200)

    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

(5)正确答案 :

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000

       累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

    贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

借：长期股权投资—投资成本　　　　 4200(21000×20%)

    贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3500

           应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 560

           营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2018年B公司调整后净利润=4000-1000/5/12×6=3900(万元)，甲公司应确认投资收益=3900×20%=780(万元)。

借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 780

    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　780

借：应收股利　　　　　　　　　　　　 400(2000×20%)

    贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 400

借：长期股权投资—其他综合收益　　　 200(1000×20%)

    贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

2019年B公司调整后净利润=6000-1000/5-(3000-2800)×(1-40%)=5680(万元)，甲公司应确认投资收益=5680×20%=1136(万元)。

借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　1136

    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1136

借：长期股权投资—其他权益变动　　　 300(1500×20%)

    贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　 300

(6)正确答案 :

借：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　2010

    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010

借：其他权益工具投资—公允价值变动　　90(2100-2010)

    贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　6125

    贷：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　2010

                                       —公允价值变动　　　　　　　　90

           银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

           盈余公积　　　　　　　　52.5[(2625-2100)×10%]

           利润分配—未分配利润　 472.5[(2625-2100)×90%]

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

    贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

           利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　81

注：以上主观题选自中级会计实务《轻松过关2》

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