2019年《中级会计实务》每日攻克一大题：8月14日

没有口水与汗水，就没有成功的泪水。中级会计马上就要来临了，小编为了给大家的冲刺阶段助力，特准备了中级会计实务大题，希望能够对大家有一些帮助！

【每日攻克一大题】

A公司2019年和2020年与股权投资有关的资料如下：

(1)A公司2019年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股权，并作为长期股权投资核算，取得股权后能够对B公司实施控制。A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一项固定资产(机器设备)和一项无形资产(专利权)。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

(2)2019年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项管理用固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

(3)2019年度，B公司实现净利润1020万元，因自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。

(4)2020年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到款项2750万元存入银行。处置部分股权后，A公司对B公司具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。

(5)2020年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。

(6)2020年度，B公司发生亏损180万元，除净损益、其他综合收益及利润分配外其他所有者权益变动减少所有者权益100万元，无其他所有者权益变动。

其他相关资料如下：

(1)A公司为增值税一般纳税人，销售产品和设备适用的增值税税率为13%，销售无形资产(专利权)适用的增值税税率为6%。

(2)A公司按净利润的10%提取盈余公积。

(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。

(4)不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

(1)编制A公司2019年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

(2)编制A公司2020年1月2日出售其所持B公司1/2股权投资的会计分录。

(3)编制A公司2020年1月2日个别财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

(4)编制A公司2020年度与剩余长期股权投资有关的会计分录。

【答案】

(1)正确答案 :

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

       累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

长期股权投资初始成本=4460+(1000+2000)×13%+1000×6%=4910(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4910

       累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

          固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

          无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

          主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

          应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　 450

                                                [(1000+2000)×13%+1000×6%]

          资产处置损益　　　　　700[(2000-1500)+(1000-800)]

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)正确答案 :

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2750

    贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2455(4910×1/2)

           投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 295

(3)正确答案 :

①剩余长期股权投资的初始投资成本为2455万元，大于应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元(8000×30%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

②处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

会计分录如下：

借：长期股权投资—损益调整 　　　　　　　　　　　　　300

    贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

           利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 270

③处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间其他综合收益变动为36万元(120×30%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整其他综合收益。

会计分录如下：

借：长期股权投资—其他综合收益　　　　　　　　　　　　36

    贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(4)正确答案 :

①2020年度，A公司对B公司的长期股权投资应确认的投资收益=-[180+(500-400)/5]×30%=-60(万元)。

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　　　60

②2020年度，B公司其他权益变动

借：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　30

    贷：长期股权投资—其他权益变动　　　　　　 30(100×30%)

解题思路：

(1)根据“合并前A公司和甲公司不存在关联方关系”判断，该项合并属于非同一控制下企业合并，初始投资成本为付出对价的公允价值之和，其中以非货币性资产作为对价的，资产视同出售;如果涉及增值税的，增值税是价外税，也属于付出对价的一部分，会影响取得长期股权投资的初始投资成本。

【提示】为企业合并发生的直接相关费用，如审计费、咨询费、法律服务费、资产评估费等，应当计入管理费用;非合并方式取得长期股权投资发生的直接费用，计入初始投资成本。

(2)处置股权丧失控制权，剩余部分转为权益法核算的，个别报表处理：①出售部分售价与账面价值差额确认投资收益;②将剩余部分股权视同从取得时开始就按照权益法核算进行追溯调整，即需要考虑商誉的追溯调整，以及持有期间被投资方实现净利润、其他综合收益等的追溯调整。

【提示】个别报表追溯调整时，对于净利润的调整，如果是原子公司处置投资当期期初至处置日实现的净利润，投资方应当按剩余股权比例计算享有的份额计入当期投资收益，如果是取得投资至处置投资当期期初实现的净利润，调整的是留存收益;同时，如果涉及内部交易的，净利润调整时应当考虑内部交易影响。

丧失控制权个别报表处理思路：

①确认部分股权处置收益

借：银行存款

    贷：长期股权投资

           投资收益

②对剩余股权改按权益法核算

借：长期股权投资——损益调整

                            ——其他综合收益

                            ——其他权益变动

    贷：盈余公积

           利润分配——未分配利润(以前年度利润)

           投资收益(当年的利润)

           其他综合收益

           资本公积——其他资本公积

注：以上主观题选自中级会计实务《轻松过关1》

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)