2019年中级会计实务每日攻克一大题：8月30日

所谓优秀，无非是比别人多坚持一点，多一点自信。中级会计职称考试马上就来临了，再坚持一下就看到胜利的曙光了！考生们好好把握学习时间吧！

【每日攻克一大题】

甲公司经董事会和股东大会批准，于2018年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

(1)将一项使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。该无形资产的账面价值为500万元。

(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼2018年年初账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

(3)将产品质量保证费用由按销售收入2%计提改按3%计提，2018年销售收入为50000万元。

(4)将一项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该管理用固定资产原每年计提折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧时2018年应计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(5)发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2018年年初账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。

(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司该生产用无形资产2018年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值;按产量法计提摊销，2018年应摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

(7)内部研发项目开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的资本化。2018年发生符合资本化条件的开发费用为1200万元。税法规定，符合资本化条件的开发费用的计税基础为其资本化金额的175%。

(8)所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。

上述变更均符合现行企业会计准则规定，涉及会计政策变更的[除事项(5)]均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。

要求：

(1)上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更(标明序号即可)。

(2)根据资料(2)，计算该栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，2018年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。

(3)根据资料(3)，计算此项变更对2018年净利润的影响数。

(4)根据资料(4)，计算管理用固定资产会计变更对2018年净利润的影响数。

(5)根据资料(6)，计算无形资产摊销方法变更在2018年应确认递延所得税资产的发生额。

(6)根据资料(7)，判断内部研发项目符合资本化条件的开发费用是否确认递延所得税资产并说明理由，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

【答案】

(1)正确答案 :

事项(2)、(5)、(7)和(8)属于会计政策变更;事项(1)、(3)、(4)和(6)属于会计估计变更。

(2)正确答案 :

甲公司出租办公楼后续计量模式变更导致2018年年初应调增递延所得税负债的金额=(8800-6800)×25%=500(万元)，应调增留存收益的金额=(8800-6800)×(1-25%)=1500(万元)。

(3)正确答案 :

产品质量保证费用计提比例改变使2018年净利润减少=50000×(3%-2%)×(1-25%)=375(万元)。

(4)正确答案 :

管理用固定资产会计估计变更使2018年净利润减少=(350-230)×(1-25%)=90(万元)。

(5)正确答案 :

无形资产摊销方法变更在2018年应确认递延所得税资产的发生额=(800-700)×25%=25(万元)。

(6)正确答案 :

2018年度资本化开发费用不确认递延所得税资产。虽然该无形资产账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。

解题思路 :

关键词：会计估计变更、会计政策变更的会计处理

解题思路：

事项1，将一项使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产，该变更并不涉及到会计确认、计量基础和列报项目发生变更，所以属于会计估计变更。

事项2，将以成本模式计量的投资性房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，属于会计政策变更，其会计处理为：

借：投资性房地产——成本(变更日的公允价值)

       投资性房地产累计折旧

       投资性房地产减值准备(如有涉及)

    贷：投资性房地产

           递延所得税负债

           盈余公积

           利润分配——未分配利润

事项3，会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。产品质量保证费用计提比例变化，是负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，所以属于会计估计变更。

事项4，将固定资产的使用年限和折旧方法改变属于会计估计变更，仅影响本年净利润，不需追溯调整，原预计使用年限为10年，现在改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，折旧金额由230万元改为350万元，所以本期应当比以前期间多计提折旧120万元，使净利润减少120×(1-25%)=90(万元)。

事项5，发出存货计价方法的变更属于会计政策变更。

事项6，无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更，改变摊销方法后，会计摊销比税法摊销多了100万元，即会计账面价值小于税法计税基础100万元，产生了可抵扣暂时性差异100万元，需要确认递延所得税资产25万元。

事项7，内部研发形成的无形资产产生的暂时性差异不确认递延所得税资产，因为无形资产初始确认时借记无形资产，贷记研发支出，不涉及损益类科目，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是企业合并，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

事项8，所得税会计核算方法改变属于会计政策变更。

注：以上中级会计实务主观题选自《轻松过关1》

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