2019年中级会计实务每日攻克一大题：9月4日

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【每日攻克一大题】

甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2019年1月控股合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

(1)2019年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2019年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元(与账面价值相同)。

③乙公司2019年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2019年12月31日所有者权益总额为9900万元。具体情况如下表：

单位：万元

(2)2019年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2019年12月31日，该批商品已对外售出80%，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行到期一次还本付息的公司债券，甲公司购入价格为600万元，取得后作为债权投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2019年利息收入23万元，计入债权投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司，甲公司购入后作为管理用固定资产并立即使用。该产品的成本为600万元，未计提存货跌价准备，售价为720万元。甲公司取得该固定资产后，按照年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。至2019年12月31日，甲公司尚未支付该款项。乙公司根据预期信用损失法对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期为1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费计入管理费用。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入(符合收入确认条件)。

⑤甲公司于2019年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2019年12月31日，乙公司尚未发货。

(3)其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

不考虑所得税等其他因素影响。

要求：

(1)判断上述企业合并的类型，并说明原因。

(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

(3)确定个别财务报表中甲公司对乙公司长期股权投资在2019年12月31日的账面价值。

(4)编制甲公司2019年12月31日合并财务报表将成本法调整为权益法的会计分录。

(5)编制甲公司2019年12月31日合并财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

【答案】

(1)正确答案 :

①该合并为非同一控制下企业合并。

②原因：甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方;合并后甲公司能够对乙公司的经营决策实施控制。

(2)正确答案 :

①长期股权投资的初始投资成本=2000×4.2=8400(万元)。

②会计分录：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　8400

    贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　6400

(3)正确答案 :

甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算，且未发生减值，2019年年末长期股权投资的账面价值仍为初始投资成本8400万元。

(4)正确答案 :

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　720(900×80%)

    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

(5)正确答案 :

①抵销长期股权投资与乙公司所有者权益：

借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

       资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

       其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

       盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1090

       未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2810

       商誉　　　　　　　　　　　 1200(8400-9000×80%)

    贷：长期股权投资　　　　　　　　　 　9120(8400+720)

           少数股东权益　　　　　　　　　　1980(9900×20%)

②抵销投资收益与子公司利润分配：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

       少数股东损益　　　　　　　　　　　180(900×20%)

       未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　2000

    贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　90

           未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　2810

③内部购入A商品抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

    贷：存货　　　　　　　　　 　48[(4-2.8)×200×20%]

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　 9.6(48×20%)

    贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 　9.6

④与内部债券投资相关的抵销分录：

借：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 623

    贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 623

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

    贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

    贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

           固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：固定资产　　　　　　　　 6[(720-600)/10×6/12]

    贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

借：少数股东权益　　　　　　　　22.8[(120-6)×20%]

    贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　22.8

借：应付票据及应付账款　　 　　835.2[720×(1+16%)]

    贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　 　835.2

借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　36

    贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　36

借：少数股东损益　　　　　　　　　　　 7.2(36×20%)

    贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 　7.2

⑥与内部使用费相关的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

⑦内部债权债务抵销：

借：合同负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　　180

    贷：预付款项　　　　　　　　　　　　　　　　　 　180

注：以上中级会计实务主观题选自《轻松过关2》

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