长期股权投资的初始计量1_2020年中级会计实务预习知识点
既然认准了一条路，那就坚持走下去，命运不会辜负每一个认真而努力的人！中级会计备考预习阶段正在进行中，小编为大家整理了相关知识点，一起来学习吧！
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长期股权投资的初始计量
【所属章节】
第五章长期股权投资
【知识点】长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量
企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团）
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务作为合并对价
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价
【补充知识】
对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：
①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。(不一致的，要调整被合并方)
②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。
③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
【特别提示】
a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资
资本公积——股本溢价或资本溢价①
盈余公积 ②
利润分配——未分配利润 ③
贷：银行存款等
b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权(同一控制下企业合并)，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
d.同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。(管理费用)
借：管理费用
贷：银行存款
【补充内容】特殊情况：(共2种)
①以发行债务性工具(债券方式)进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用(佣金、手续费等)，应计入债务性工具的初始确认金额中。(倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价)
②以发行权益性工具(股票方式)进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用(佣金、手续费等)(支付给券商)，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
【特别提示】
①与企业合并(投资)相关的初始直接费用，计入“管理费用”;
②与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益。
借：资本公积——股本溢价 ①
盈余公积 ②
利润分配——未分配利润 ③
贷：银行存款
（3）企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为—揽子交易进行会计处理;(如：资产剥离上市)
a.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;
b.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;
c.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;
d.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
不属于”一揽子交易” | 属于”一揽子交易” |
取得控制权日，应进行如下会计处理： ①合并日，根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本；（含最终控制方收购被合并方形成的商誉） ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理： 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益 例如： 借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 资本公积——股本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③（①②③为借差） 贷：长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资等（原账面价值） 银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付额、账面价值★★★） 资本公积——股本溢价（贷差） ③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； ④因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益 其中： a.处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益（可转损益）和其他所有者权益应按比例结转； b.处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转 | 合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理 |
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）
Ⅰ.一次性交换交易实现的企业合并
总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值(支付资产或承担债务等);
企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。(如果是存货类/相关固定资产，则为含税价)
Ⅱ.通过多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的企业合并）
个别财务报表 |
（1）公允价值计量（以交易性金融资产为例）转换为成本法（原持股5%变更为55%） ①购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 【提示】合并财务报表处理参见本书第19章的相关内容。 第一部分：原股权部分： 借：长期股权投资（原股权公允价值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动等（账面价值） 投资收益（原投资的公允价值-账面价值）（先卖后买）（可借可贷） 第二部分：新增部分投资： 借：长期股权投资（新增投资成本） 贷：银行存款等 （2）权益法转换为成本法（原持股30%变更为55%） ①应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本 借：长期股权投资（原股权账面价值+新增投资成本） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（可借可贷） ——其他综合收益（可借可贷） ——其他权益变动（可借可贷） 银行存款等（新增投资成本） ②购买日之前持有的股权采用权益法核算的：（暂不作处理，处置时再结转） a.相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（其他综合收益：被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而引起的其他综合收益、被投资单位持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外） b.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益（资本公积） 其中，处置后的剩余股权： ⅰ.采用成本法或权益法核算的，其他综合收益（可转损益）和其他所有者权益应按比例结转； ⅱ.改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转 |
注：以上中级会计考试知识点选自张敬富老师《中级会计实务》授课讲义
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
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