借款费用的计量_2020年中级会计实务必备知识点
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借款利息资本化金额的确定
借款辅助费用资本化金额的确定
外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
【所属章节】
第九章职工薪酬及借款费用——第二节借款费用
【知识点】借款费用的计量
借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额
3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
借款费用利息费用的计算如下表所示：
专门借款 | 一般借款 | |
资本化利息费用 | 资本化利息费用金额=资本化期间专门借款本金发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入 （与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息费用均资本化） | 资本化利息费用金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率 |
费用化利息费用 | 费用化利息费用金额=费用化期间专门借款本金发生的利息金额-费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入 | 费用化利息费用金额=一般借款利息总额-一般借款资本化利息费用-一般借款闲置资金的投资收益或利息收入 （闲置资金收益全部冲减费用化利息费用金额） 【提示】一般借款一般不涉及闲置资金收益 |
（二）借款辅助费用资本化金额的确定
按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额，即抵减相关借款的初始确认金额，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一并计算。
（三）外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
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注：以上知识点选自张志凤老师《中级会计实务》授课讲义
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