2020年中级会计实务每日攻克一大题：8月21日

来源：东奥会计在线责编：苏晓婷2020-08-21 15:21:44

拒绝严峻的冶炼，矿石并不比被发掘前更有价值。中级会计考试只是我们漫漫人生中的一段旅程，如果连这么短的距离都不能坚持到终点，又如何能让自己跑得更远呢？坚持到底，方不负初心。

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甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为13%。2×18年度及2×19年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2×18年6月20日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司向乙公司销售A、B、C三种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B、C商品于A商品交付后6个月内交付;乙公司于A、B、C商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付合同价格为5000万元的全部款项。甲公司分别于2×18年9月10日和2×19年2月20日向乙公司交付了A商品和B、C商品，商品控制权也随之转移给乙公司。

甲公司交付商品给客户的同时，开具了增值税专用发票。客户于2×19年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。

甲公司A商品的单独售价为2240万元;B商品的单独售价为1000万元，C商品的单独售价为2360万元。甲公司经常以2240万元的价格单独出售A商品，经常将B产品和C产品组合在一起以2760万元的价格销售。

要求：(1)根据资料(1)，说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的交易价格，并编制与2×18年与2×19年销售商品相关的会计分录。

【答案】A、B、C三种商品的单独售价合计=2240+1000+2360=5600(万元)，而该合同的价格为5000万元，该合同的整体折扣为600万元。由于甲公司经常将B商品和C商品组合在一起以2760万元的价格销售，该价格与其单独售价之和3360万元的差额为600万元，与该合同的整体折扣一致，而A商品的单独销售的价格与其单独售价一致，所以该合同的整体折扣仅应归属于B商品和C商品。

分摊至A商品的交易价格=2240(万元)

分摊至B商品的交易价格=(5000-2240)×1000/(1000+2360)=821.43(万元)

分摊至C商品的交易价格=(5000-2240)×2360/(1000+2360)=1938.57(万元)

2×18年9月10日：

借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2531.2

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2240

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 291.2

2×19年2月20日：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

贷：主营业务收入　　　　　　　(821.43+1938.57)2760

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 358.8

合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2531.2

2×19年4月10日：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

(2)2×19年5月10日，甲公司与丙公司签订办公楼建造合同，按照丙公司的特定要求在丙公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，甲公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。

工程于2×19年合同签订日开工，当日收到合同价款1600万元，预计于2×21年底完工。甲公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至2×19年12月31日止，甲公司累计实际发生的成本为3900万元(其中原材料成本2340万元，人工成本1560万元)，受原材料价格上涨的影响，预计还将发生成本3600万元。截至年底，甲公司尚未收到按照合同约定的30%合同价款部分。

假定：①甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。②甲公司设置“合同结算”科目，核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。

要求：(2)根据资料(2)，判断甲公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

【答案】甲公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。

理由：由于甲公司在丙公司的土地上建造办公楼，丙公司能够控制甲公司在建的办公楼，因此属于在某一时段内履行履约义务。

要求：(3)根据资料(2)，计算甲公司2×19年度的合同履约进度，以及应确认的收入和成本，并编制相关会计分录。

【答案】甲公司2×19年度的合同履约进度

=3900/(3900+3600)×100%=52%

应确认的收入=8000×52%=4160(万元)

应确认的成本=(3900+3600)×52%=3900(万元)

2×19年5月10日：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

贷：合同结算——价款结算　　　　　 (8000×20%)1600

2×19年5月10日至2×19年12月31日实际发生工程成本时：