长期股权投资的初始计量_2021年中级会计实务每日攻克一考点
无论未来要面对什么，也要就坚持下去。2021年中级会计考试时间是9月4-6日，小编为大家整理了重要考点，请大家好好把握学习时间！
一、控股合并形成的长期股权投资
同一控制下控股合并形成的长期股权投资（合并前，合并方和被合并方在同一集团） | 非同一控制下控股合并形成的长期股权投资（合并前，购买方和被购买方不在同一个集团） |
1.合并方（或购买方）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。 借：管理费用 贷：银行存款 | |
【特殊情况】（共2种） ①以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。（倒挤在“应付债券——利息调整”，增加折价，减少溢价） ②发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等（支付给券商），即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。 | |
2.具体账务处理 ①以支付现金、非现金资产、承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值×份额＋最终控制方取得被合并方时形成的商誉）（注意：相对于最终控制方而言） 应收股利 资本公积—股本溢价 ① 盈余公积 ② 利润分配—未分配利润③ 贷：银行存款/相关资产（库存商品、原材料等）/相关债务/固定资产清理（账面价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 资本公积—股本溢价（贷差）
【特别提示】以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益 | 2.具体账务处理 ①以存货投资 借：长期股权投资（公允价值-含税价） 应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税 （销项税额） 同时： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料 |
②合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值×份额＋最终控制方取得被合并方时形成的商誉）（注意相对于最终控制方而言） 应收股利 资本公积—股本溢价① 盈余公积② 利润分配—未分配利润③ 贷：股本 资本公积—股本溢价（贷差）
【特别提示】 ①与投资相关的费用，计入“管理费用” ②与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益 借：资本公积—股本溢价① 盈余公积② 利润分配—未分配利润③ 贷：银行存款 | ②以固定资产进行投资 第一步：先做固定资产清理 第二步： 借：长期股权投资（公允价值-含税价） 应收股利 资产处置损益（公允价值＜账面价值） 贷：固定资产清理（账面价值) 应交税费—应交增值税 （销项税额） 资产处置损益（公允价值＞账面价值） ③以金融资产进行投资 借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 投资收益（公允价值＜账面价值) 贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资等（其他公司的）（账面价值） 投资收益等（公允价值＞账面价值） 同时： 借：资本公积—其他资本公积/其他综合收益（长期股权投资/其他债权投资） 贷：投资收益等 或反方向 ④投资性房地产 成本模式： a.借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他业务收入 b.借：其他业务成本（倒挤） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 公允价值模式： a.借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他业务收入 b.借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动 （可借可贷） 同时： c.借：公允价值变动损益（可借可贷） 贷：其他业务成本 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 |
【补充知识】 对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下4个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本： ①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。（不一致的，要调整被合并方） ②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。（详见下面例题） ③形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（按评估调整后的价值计算份额） ④如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表的账面价值为基础确定。 | 【补充知识】（★★） ①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其交易价格确认收入，同时结转相应的成本。（适用收入准则的相关规定） ②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入“资产处置损益”。 ③换出资产为长期股权投资、交易性金融资产、其他债权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入“投资收益”等（可借可贷）。 ④换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。并结转相应的其他综合收益和公允价值变动损益。
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【特别提示】 ①被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 借：长期股权投资0 资本公积—股本溢价或资本溢价① 盈余公积② 利润分配—未分配利润③ 贷：银行存款等 ②如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。 | |
二、不形成控股合并的长期股权投资(对价的公允价值+初始直接费用)
【特别提示】
发行权益性证券：手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收益。
发行债券：手续费、佣金计入负债的初始计量金额。
——以上中级会计考试相关考点内容选自张敬富老师授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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