2021年中级会计实务每日攻克一大题：8月18日

来源：东奥会计在线责编：gjy2021-08-18 09:46:39

不断地学习会让你的知识储备越来越多。而你知道的越多，就会越有力量。既然选择参加中级会计考试，那就努力学习，认真做题！每日攻克一大题，快来练习吧！

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

资料一：2×19年1月1日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为

3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元，实际年利率为6%。

资料二：甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×18年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×18年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为18个月。

资料三：生产线建造工程于2×19年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2×19年1月1日，支付建造商1 000万元；

2×19年5月1日，支付建造商1 600万元；

2×19年8月1日，支付建造商1 400万元。

资料四：2×19年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工整改，至2×19年12月底整改完毕。工程于2×20年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2×20年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×20年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×20年5月1日起实际投入使用。

资料五：甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

（2）编制发行债券的会计分录。

（3）计算2×19年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。

（4）计算2×20年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额。（★★★）

【正确答案】

（1）资本化期间为：2×19年1月1日至2×19年8月31日以及2×20年1月1日至2×20年3月31日。

理由：2×19年1月1日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以开始资本化的时点为2×19年1月1日。2×19年9月1日至2×19年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2×20年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。

（2）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　应付债券—利息调整　　　　　　　　　　　　　 80.25

　贷：应付债券—面值　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

（3）2×19年专门借款利息费用总额=2 919.75×6%=175.19（万元）。

2×19年闲置专门借款用于短期投资取得的收益=（2 919.75 -1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3= 43.19（万元）。

2×19年专门借款利息费用资本化金额=2 919.75×6%×8/12 -43.19=73.60（万元）。

【提示】截至2×19年8月1日，支付建造商共计4 000万元（1 000+1 600+1 400），大于专门借款2 919.75万元，所以专门借款全部支付，2×19年8月1日后无闲置资金收益。

2×19年一般借款利息资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）×100%=6.6%。

2×19年累计资产支出加权平均数=（1 000+1 600+1 400-2 919.75）×1/12=1 080.25×1/12=90.02（万元）。

2×19年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94（万元）。

2×19年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）。