合同成本_2021年中级会计实务每日攻克一考点
只有去奋斗，去拼搏，就一定会有鲜花和掌声在等待着我们。2021年中级会计考试时间是9月4-6日，小编为大家整理了重要考点，请大家好好把握学习时间！
一、合同履约成本
(一)确认原则
企业为履行合同(★★)发生的成本，不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：(合同履约成本)
1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本(理由：体现在合同价款中)以及仅因该合同而发生的其他成本。
2.该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。
3.该成本预期能够收回。
(二)财务报表的列示要求
满足上述条件确认为资产的合同履约成本：
1.初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货;
2.初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。
(三)企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：(不属于合同履约成本)
1.管理费用，除非这些费用明确由客户承担。
2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。
3.与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。
4.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
二、合同取得成本(4句话)
1.企业为取得合同(★★)发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
其中：
增量成本：是指企业不取得合同就不会发生的成本，如：销售佣金等。
2.财务报表的列示要求
满足上述条件确认为资产的合同取得成本：
(1)初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他流动资产;
(2)初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。
3.为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
4.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。如：无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
【特别提示】企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。
三、合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值
(一)摊销
确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。
借：主营业务成本 贷：合同履约成本 | 借：销售费用 贷：合同取得成本 |
(二)减值
1.计提减值准备
合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，应按超出部分的金额计提减值准备，并确认为资产减值损失：(联想：存货的可变现净值)
(1)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;(类似：估计的售价)
(2)为转让该相关商品估计将要发生的成本。(类似：估计的相关税费)
相关分录：
借：资产减值损失
贷：合同履约成本减值准备
合同取得成本减值准备
合同资产减值准备(补充)
2.减值的转回
以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款(1)减(2)的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。
相关分录：
借：合同履约成本减值准备
合同取得成本减值准备
合同资产减值准备(补充)
贷：资产减值损失
【特别提示】在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当：
首先：确定其他资产减值损失;(如：固定资产、无形资产等)
然后：按照本节的要求确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失。
企业按照《企业会计准则第8号——资产减值》测试相关资产组的减值情况时，应当将按照上述规定确定上述资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值。
——以上中级会计考试相关考点内容选自张敬富老师授课讲义
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