2021年中级会计实务每日攻克一大题：8月27日
人生苦短，如果不想在世界上虚度一生，那就要学习一辈子。既然选择参加中级会计考试，那就努力学习，认真做题！每日攻克一大题，快来练习吧！
甲公司2×20年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3月20日起自行研发一项新技术，2×20年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×20年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为其他权益工具投资核算。2×20年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）2×20年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，除上述差异外，甲公司2×20年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司2×20年自行研发新技术发生的支出进行会计处理，确定2×20年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票的事项进行会计处理，计算该其他权益工具投资在2×20年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
（3）计算甲公司2×20年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。（★★★）
【正确答案】
（1）
①会计分录：
借：研发支出—费用化支出 280
—资本化支出 400
贷：银行存款 680
借：管理费用 280
贷：研发支出—费用化支出 280
②开发支出的计税基础=400×175%=700（万元），与其账面价值400万元之间形成的300万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
（2）
①购入及持有乙公司股票会计分录：
借：其他权益工具投资—成本 110（20×5.5）
贷：银行存款 110
借：其他权益工具投资—公允价值变动 46（20×7.8-20×5.5）
贷：其他综合收益 46
②该其他权益工具投资在2×20年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。
③确认递延所得税相关的会计分录：
借：其他综合收益 11.5[（20×7.8-110）×25%]
贷：递延所得税负债 11.5
（3）
①甲公司2×20年应交所得税=[3 640-280×75%+（2 000-9 800×15%）]×25%=990（万元）。
甲公司2×20年应确认递延所得税资产=（2 000-9 800×15%）×25%=132.5（万元）。
甲公司2×20年所得税费用=990-132.5=857.5（万元）。
②确认所得税费用相关的会计分录
借：所得税费用 857.5
递延所得税资产 132.5
贷：应交税费—应交所得税 990
——以上中级会计考试相关练习题来自张志凤老师授课讲义
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