2021年中级会计实务每日攻克一大题：8月30日

山不辞土，故能成其高；海不辞水，故能成其深。既然选择参加中级会计考试，那就努力学习，认真做题！每日攻克一大题，快来练习吧！

2×20年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为8元的普通股股票5 000万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。另外，甲公司以银行存款支付评估、咨询等费用200万元。

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为47 000万元，其中，股本20 000万元，资本公积12 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润13 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值1 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5月1日，乙公司以赊销方式向甲公司销售一批成本为800万元的产品，销售价格为1 000万元。至当年年末，甲公司已将该批产品的80%出售给非关联方。

资料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备20万元。

资料六：乙公司2×20年度实现的净利润为8 000万元，计提盈余公积800万元，无其他所有者权益变动事项。

假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

（2）编制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的调整分录。

（3）分别计算甲公司2×20年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

（4）编制甲公司2×20年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。（★★★）

【正确答案】

（1）2×20年1月1日，甲公司会计分录如下：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　 40 000（5 000×8）

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　35 000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（2）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

（3）

商誉=40 000-（47 000+1 000）×80%=1 600（万元）。

少数股东权益=（47 000+1 000）×20%=9 600（万元）。

（4）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 13 000（12 000+1 000）

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 9 600

（5）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　50（1 000÷20）

　贷：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　50

调整后的乙公司净利润=8 000-50=7 950（万元），甲公司确认投资收益=7 950×80%=6 360（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 13 000（12 000+1 000）

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 2 800（2 000+800）

　　未分配利润—年末　　　　 20 150（13 000+7 950-800）

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　贷：长期股权投资　　　　　　　　 46 360（40 000+6 360）

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　11 190

　　　　　　　　　 ［（20 000+13 000+2 800+201 50）×20%］

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　　少数股东损益　　　　　　　　　　1 590（7 950×20%）

　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　13 000

　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　20 150

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：营业成本　　　　　　　　　　40［（1 000-800）×20%］

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 8（40×20%）

　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 4（20×20%）

　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

——以上中级会计考试相关练习题来自张志凤老师授课讲义

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