合并资产负债表_2021年中级会计实务每日攻克一考点
放弃不是我们的答案，拼搏才是我们的选择。2021年中级会计考试时间是9月4-6日，小编为大家整理了重要考点，请大家好好把握学习时间！
对子公司的个别财务报表进行调整
【特别提示】
同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并的相同之处：都调整会计政策或会计期间。(如有差异)
(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录(见教材表19—5)，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
1.购买日(以固定资产、无形资产、存货、应收账款为例)
评估增值 | 评估减值 |
①借：固定资产——原价/存货/无形资产等 贷：资本公积 ②借：资本公积 贷：递延所得税负债 或者： 借：固定资产——原价/存货/无形资产等 贷：递延所得税负债 资本公积（倒挤） | ①借：资本公积 贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资产等 ②借：递延所得税资产 贷：资本公积 或者： 借：递延所得税资产 资本公积（倒挤） 贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资产等 注：应收账款一般为评估减值。 |
2.购买日后
(1)评估增值(以固定资产、无形资产、存货为例)
第1年年末（购买日当年年末） | 第2年年末 |
①借：固定资产——原价/存货/无形资产等 贷：资本公积 ②借：资本公积 贷：递延所得税负债 | ①借：固定资产——原价/存货/无形资产/年初未分配利润等 贷：资本公积——年初 ②借：资本公积——年初 贷：递延所得税负债 |
或者： 借：固定资产——原价/存货/无形资产等 贷：递延所得税负债 资本公积（倒挤） | 或者： 借：固定资产——原价/存货/无形资产/年初未分配利润等 贷：递延所得税负债 资本公积——年初（倒挤） 注：如果存货第一年已经销售，则替换为年初未分配利润 |
③借：管理费用等（当年补提折旧、摊销） 贷：固定资产—累计折旧/无形资产——累计摊销 ④借：营业成本（如果评估增值的存货对外出售） 贷：存货 ⑤借：递延所得税负债 贷：所得税费用 | ③借：年初未分配利润 贷：固定资产——累计折旧/无形资产——累计摊销 ④借：年初未分配利润 贷：年初未分配利润（假设存货第1年已销售） ⑤借：递延所得税负债 贷：年初未分配利润 |
注意：基数为已售出存货的金额（评估增值部分）、已计提折旧或已摊销的金额等 | ⑥借：管理费用（当年补提折旧、摊销） 贷：固定资产——累计折旧/无形资产——累计摊销 ⑦借：营业成本 贷：存货 ⑧借：递延所得税负债 贷：所得税费用 注意：基数为已售出存货的金额（评估增值部分）、已计提折旧或已摊销的金额等 |
(2)评估减值(以应收账款为例)
第1年年末（购买日当年年末） | 第2年年末 |
①借：资本公积 贷：应收账款 ②借：递延所得税资产 贷：资本公积 或者： 借：资本公积（倒挤） 递延所得税资产 贷：应收账款 | ①借：资本公积——年初 贷：年初未分配利润 ②借：递延所得税资产 贷：资本公积——年初 或者： 借：资本公积（倒挤） 递延所得税资产 贷：年初未分配利润 |
③借：应收账款 贷：信用减值损失（按评估确认的金额已经收回，坏账已核销） | ③借：年初未分配利润 贷：年初未分配利润 |
④借：所得税费用 贷：递延所得税资产 | ④借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产 |
其中：
①调整后的净利润(★★★)
=账面净利润(子公司)±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债(资产)转回而影响的所得税费用
②调整后的未分配利润(★★★)
=年初未分配利润(调整后)±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等(分配股利、提取盈余公积)
——以上中级会计考试相关考点内容选自张敬富老师授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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