可变现净值的确定_2022年中级会计实务第二章预习知识点
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【知识点】可变现净值的确定
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
(1)存货可变现净值的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
(2)持有存货的目的
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
(3)资产负债表日后事项的影响
在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑：一是以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的;二是资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。
2.不同情况下可变现净值的确定
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
(2)用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
(3)需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。
如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
(4)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以合同价格为计量基础。
【相关练习题】
【单选题】东方公司为增值税一般纳税人。2×20年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2×20年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨(不含税)，同时销售10吨D材料将发生的销售费用及税金为1万元。2×20年12月31日D材料的账面价值为( )万元。
A.199
B.200
C.190
D.180
【答案】A
【解析】2×20年12月31日D材料的可变现净值=10×20-1=199(万元)，成本为200万元，所以账面价值为199万元。
【多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有( )。(2012年)
A.外来原始凭证
B.生产成本资料
C.生产预算资料
D.生产成本账薄记录
【答案】ABD
【解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。
【单选题】乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。期末原材料的账面余额为1 200万元，数量为120吨，该原材料以前未计提过减值，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品240台，每台售价为10.5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成240台Y产品尚需发生加工成本总额1 100万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。期末该原材料市场上每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。
A.1 068
B.1 180
C.1 080
D.1 200
【答案】B
【解析】由于该原材料专门用于生产Y产品，所以应先确定Y产品是否发生减值。Y产品可变现净值=240×(10.5-1)=2 280(万元)，Y产品成本=1 200+1 100=2 300(万元)，Y产品成本大于可变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2 280-1 100=1 180(万元)，因此期末该原材料的账面价值为1 180万元，选项B正确。
注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2021年《中级会计实务》授课讲义
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