长期股权投资核算方法的转换_2022年中级会计实务第五章预习知识点

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2021-12-30 13:25:14

你既然认准一条道路，何必去打听要走多久。想要收获中级会计师证书，就要在备考的时候坚持学习下去，知识点已更新，快来学习吧！

【知识点】长期股权投资核算方法的转换

转换情形

转换原理

六种转换情形的会计处理，如下表所示：

转换形式		个别报表	合并报表
上升	（1）公允价值计量转换为权益法	原投资调整到公允价值	—
	（2）权益法转换为成本法（非同一控制）	保持原投资账面价值	原投资调整到公允价值
	（3）公允价值计量转换为成本法（非同一控制）	原投资调整到公允价值	因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以合并报表无需调整
下降	（4）成本法转换为权益法	剩余投资追溯调整权益法账面价值	剩余投资调整到公允价值
	（5）权益法转换为公允价值计量	剩余投资调整到公允价值	—
	（6）成本法转换为公允价值计量	剩余投资调整到公允价值	无需调整剩余投资价值

(一)公允价值计量转权益法核算

转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值

原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算的当期损益;

原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当计入留存收益。

(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算

(三)权益法核算转公允价值计量

1.处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资(处置部分投资的账面价值)

投资收益(差额，可能在借方)

2.原权益法核算确认的全部其他综合收益转入当期损益或留存收益

借：其他综合收益

贷：投资收益(可转损益部分)

盈余公积(不可转损益部分)

利润分配——未分配利润(不可转损益部分)

或作相反分录。

3.原权益法核算确认的全部资本公积

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

或作相反分录。

4.剩余股权投资转为交易性金融资产

借：交易性金融资产(转换日公允价值)

贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)

投资收益(差额，可能在借方)

(四)成本法核算转权益法核算

关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

成本法核算转权益法核算

1.处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资(处置部分投资的账面价值)

投资收益(差额，可能在借方)

2.剩余部分追溯调整

(1)投资时点商誉的追溯

剩余的长期股权投资成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;剩余的长期股权投资成本小于应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

【提示】若处置日与原投资交易日在同一个会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益(营业外收入)。

投资后的追溯调整

【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。

长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。

投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

【提示】上述处理是将持股比例下降部分视同长期股权投资处置，即在持股数量不变持股比例却被稀释的情况下，应结转持股例下降部分的长期股权投资账面价值(即处置投资的账面价值)与按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额(即实际取得价款)的差异，计入当期损益。

投资方因其他投资方对被投资单位增资而导致本投资方持股比例下降的会计处理如下表所示：

类型

会计处理原则

差额的确认

会计分录

持股比例变化后由控制转为权益法核算

将持股比例下降部分视同长期股权投资处置

被投资单位增资额×新的持股比例-持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值

借：长期股权投资

　贷：投资收益

或相反分录

持股比例变化前后均为权益法核算

视同被投资单位其他所有者权益变动

被投资单位增资后净资产×新的持股比例-被投资单位增资前净资产×原持股比例

借：长期股权投资

　贷：资本公积

或相反分录

【相关练习题】

【多选题】2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为 2 000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1 200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 2 200万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1 500万元，增加其他综合收益300万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

A.增加盈余公积60万元

B.增加未分配利润540万元

C.增加投资收益320万元

D.增加其他综合收益120万元

【答案】ABD

【解析】会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1 000(2 000/2)

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　　 600

—其他综合收益　　　　　　　　　　　 120

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　60(1 500×40%×10%)