金融资产的后续计量_2022年中级会计实务必备知识点

中级会计备考是个不断努力不断进步的过程！但是想要进步，就要夯实基础！2022年中级会计基础阶段知识点已经为大家整理更新，大家快来开始今天的学习吧！

【知识点】金融资产的后续计量

【所属章节】

第七章金融资产与金融负债——第三节金融资产和金融负债的计量

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1.金融资产后续计量原则

2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理

3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的会计处理

4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

6.金融资产之间重分类的会计处理

金融资产的后续计量

1.金融资产后续计量原则

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理

(1)实际利率法

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额(不考虑减值)或该金融负债摊余成本所使用的利率。

企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

(2)摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备(仅适用于金融资产)

(3)利息收入

企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：

①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。

②对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。

(4)具体会计处理(以债权投资为例)

核算科目：

①“债权投资”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。

②“债权投资减值准备”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。

③“信用减值损失”。本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。

相关账务处理如下：

①企业取得金融资产

借：债权投资——成本(面值)

                     ——利息调整(差额，也可能在贷方)

        应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

   贷：银行存款等

②资产负债表日计算利息

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

       债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

   贷：投资收益(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率或经信用调整的实际利率计算确定的利息收入)

           债权投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)

③资产负债表日计提减值

借：信用减值损失

   贷：债权投资减值准备

④出售债权投资

借：银行存款等

       债权投资减值准备

   贷：债权投资(成本、利息调整、应计利息)

          投资收益(差额，也可能在借方)

企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资大致相同，企业可使用“应收账款”“贷款”等科目进行核算。

3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的会计处理

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

核算科目：

(1)“其他债权投资”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)。

(2)“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值与账面余额的差额。

(3)“其他综合收益——信用减值准备”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)以预期信用损失为基础计提的损失准备。

相关的账务处理如下：

(1)企业取得金融资产

借：其他债权投资——成本(面值)

                            ——利息调整(差额，也可能在贷方)

       应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

   贷：银行存款等

注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资——应计利息”科目。

(2)资产负债表日计算利息

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

       其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

   贷：投资收益(其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

          其他债权投资——利息调整(差额，也可能在借方)

(3)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借：其他债权投资——公允价值变动

   贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

   贷：其他债权投资——公允价值变动

(4)资产负债表日计提减值

借：信用减值损失

   贷：其他综合收益——信用减值准备

(5)出售其他债权投资

借：银行存款等

   贷：其他债权投资(账面价值)

          投资收益(差额，也可能在借方)

同时：

借：其他综合收益

   贷：投资收益

或相反分录。

4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

核算科目：

“交易性金融资产”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

相关账务处理如下：

(1)企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本(公允价值)

       投资收益(发生的交易费用)

       应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

       应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

   贷：银行存款等

(2)持有期间的股利或利息

借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

       应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

   贷：投资收益

(3)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

   贷：公允价值变动损益

②公允价值下降

借：公允价值变动损益

   贷：交易性金融资产——公允价值变动

(4)出售交易性金融资产

借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费)

   贷：交易性金融资产——成本

                                  ——公允价值变动(或借方)

          投资收益(差额，也可能在借方)

5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

核算科目：

(1)“其他权益工具投资”。本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

(2)“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具投资)公允价值与账面余额的差额。

相关账务处理如下：

(1)企业取得金融资产

借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)

       应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

   贷：银行存款等

(2)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借：其他权益工具投资——公允价值变动

   贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

②公允价值下降

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

   贷：其他权益工具投资——公允价值变动

(3)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

   贷：投资收益

(4)出售其他权益工具投资

借：银行存款等

   贷：其他权益工具投资(账面价值)

          盈余公积(差额，或借方)

          利润分配——未分配利润(差额，或借方)

同时：

借：其他综合收益

   贷：盈余公积

          利润分配——未分配利润

或相反分录。

6.金融资产之间重分类的会计处理

(1)以摊余成本计量的金融资产的重分类

①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。

注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师《中级会计实务》授课讲义

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