2022年中级会计实务每日研习一大题：8月4日
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甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。有关资料如下：
资料一：2×21年12月31日，甲公司结存A产品200件，每件成本为12万元，账面余额为2400万元，A产品的市场价格为每件11.8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元；对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售80件A产品。
资料二：2×21年12月31日，甲公司结存B在产品600件，每件成本为5万元，账面余额为3000万元。B在产品专门用于生产B产成品，B产成品的市场价格为每件8.5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生成本3.8万元，预计销售每件B产成品将发生相关税费0.5万元。
资料三：2×21年12月31日，甲公司持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工成一件C产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×21年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，C产品的市场价格为每件6万元。
假定甲公司存货按单个项目计提存货跌价准备，2×21年12月31日计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为0，不考虑增值税及其他因素的影响。
要求：
(1)根据资料一，计算2×21年12月31日A产品应当确认的资产减值损失金额，并编制2×21年年末与计提资产减值相关的会计分录。
(2)根据资料二，计算2×21年12月31日B在产品应当确认的资产减值损失金额，并编制2×21年年末与计提资产减值相关的会计分录。
(3)根据资料三，计算2×21年12月31日乙原材料应当确认的资产减值损失金额，并编制2×21年年末与计提资产减值相关的会计分录。
正确答案：
(1)2×21年12月31日合同数量内的80件A产品单位可变现净值=13.1-0.8=12.3(万元)，大于单位成本12万元，未发生减值。
合同数量外的120件A产品单位可变现净值=11.8-0.8=11(万元)，小于单位成本12万元，发生减值。
A产品应计提减值损失的金额=(12-11)×(200-80)=120(万元)。
会计分录为：
借：资产减值损失 120
贷：存货跌价准备——A产品 120
(2)2×21年12月31日B产成品单位可变现净值=8.5-0.5=8(万元)，B产成品的单位成本=5+3.8=8.8(万元)，由于B产成品的单位可变现净值低于单位成本，B产成品发生减值，所以B在产品应按可变现净值计量。
B在产品应计提减值损失的金额=[5-(8.5-3.8-0.5)]×600=480(万元)。
会计分录为：
借：资产减值损失 480
贷：存货跌价准备——B在产品 480
(3)每件C产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元)，每件C产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元)，乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元)，每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料应该计提减值金额=(5.3-5)×100=30(万元)。会计分录为：
借：资产减值损失 30
贷：存货跌价准备——乙原材料 30
——以上中级会计考试相关练习题来自张志凤老师习题班
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