2022年中级会计实务每日研习一大题：8月9日
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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年至2×21年与投资业务有关的资料如下：
(1)2×20年1月1日，甲公司以银行存款330万元收购乙公司持有的A公司30%股权，对A公司能够施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1000万元。
(2)2×20年5月1日，A公司股东大会通过2×19年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，宣告分配现金股利120万元。
(3)2×20年5月5日，甲公司收到A公司分配的现金股利。
(4)2×20年7月1日，A公司另一投资者丙公司向A公司增资700万元，导致甲公司持有的A公司股权由30%下降为20%，但仍能对A公司施加重大影响。
(5)2×20年12月1日，甲公司向A公司销售一批商品，成本为60万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至12月31日，A公司对外销售60%，剩余40%形成期末存货(未发生减值)。
(6)2×20年12月31日，A公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益50万元。
2×20年度，A公司实现净利润400万元，其中1至6月份实现净利润180万元。
(7)2×21年5月4日，A公司股东大会通过2×20年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，不分配现金股利。
(8)2×21年度，A公司发生净亏损116万元，其他债权投资公允价值变动减少其他综合收益30万元。至2×21年12月31日，A公司将从甲公司购入的存货全部对外销售。
假定不考虑其他因素影响。
要求：编制甲公司2×20年1月1日至2×21年12月31日与A公司股权投资有关的会计分录。
正确答案 :
(1)2×20年1月1日
借：长期股权投资—投资成本 330
贷：银行存款 330
(2)2×20年5月1日
借：应收股利 36(120×30%)
贷：长期股权投资—损益调整 36
(3)2×20年5月5日
借：银行存款 36
贷：应收股利 36
(4)2×20年7月1日
股权被动稀释由30%下降为20%时，应视同处置10%股权换取A公司新增资源。稀释前长期股权投资账面价值=330-120×30%+180×30%=348(万元)，处置部分对应的账面价值=348÷30%×10%=116(万元)(含内含商誉10万元)，丙公司增资后甲公司按新的持股比例增加享有的份额=700×20%=140(万元)，应确认资本公积=140-116=24(万元)，会计分录为：
借：长期股权投资—其他权益变动 24
贷：资本公积—其他资本公积 24
(5)2×20年12月31日
借：长期股权投资—其他综合收益 10(50×20%)
贷：其他综合收益 10
内部交易存货中包含的未实现利润=(100-60)×40%=16(万元)，甲公司应确认投资收益=180×30%+(400-180)×20%-16×20%=94.8(万元)。
借：长期股权投资—损益调整 94.8
贷：投资收益 94.8
(6)2×21年12月31日
借：其他综合收益 6(30×20%)
贷：长期股权投资—其他综合收益 6
2×20年内部交易存货中包含的未实现利润16万元在2×21年全部实现，应减少2×21年度亏损，甲公司应确认投资收益=(-116+16)×20%=-20(万元)。
借：投资收益 20
贷：长期股权投资—损益调整 20
——以上中级会计考试相关练习题来自张志凤老师习题班
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