受托代理业务_2022年中级会计实务必备知识点

来源：东奥会计在线责编：祝艳2022-08-18 16:35:12

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【知识点】受托代理业务

【所属章节】

第二十四章民间非营利组织会计——第二节民间非营利组织特定业务的会计核算

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受托代理业务

中级会计

受托代理业务

(一)受托代理业务的概念

受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。

(二)受托代理业务的界定

受托代理业务是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：

(1)民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时业务，不会导致自身净资产的增加。因为在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产，对于资产以及资产带来的收益不具有控制权。

(2)民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。

(3)委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。例如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领名或多名儿童，资助他们上学。

(三)受托代理业务的核算

1.收到受托代理资产时

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：

(1)如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值;

(2)如果受托代理资产为短期投资，存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值;如果委托方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议等)，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值;如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

2.在转赠或者转出受托代理资产时

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金

(1)收到时：

借：银行存款等

贷：受托代理负债

(2)转出时：

借：受托代理负债

贷：银行存款等

注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师《中级会计实务》授课讲义

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