2022年中级会计实务每日研习一大题：8月21日

来源：东奥会计在线责编：林冬雪2022-08-21 09:20:56

注意啦！注意啦！2022年中级会计考试即将开考，为了帮助考生在考前这段时间顺利备考，东奥会计在线整理了《中级会计实务》每日一大题的内容，快来看看吧！

甲公司2021年年初的递延所得税资产借方余额为200万元，与之对应的未弥补亏损为800万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2021年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

(1)2021年1月1日，甲公司按面值2000万元购入当日发行的三年期国债，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2021年12月31日，甲公司确认了100万元的利息收入。

(2)2021年7月1日，甲公司自行研发无形资产达到预定可使用状态，入账价值为600万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，税法规定的使用年限、摊销方法及残值与会计规定相同；当年达到预定可使用状态前发生的费用化支出为100万元，税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，费用化部分在按照规定据实扣除的基础上，按照75%加计扣除，形成无形资产的部分按175%加计扣除。

(3)2021年8月1日甲公司以银行存款200万元购入丙公司股票50万股，甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算；2021年12月31日，丙公司股票市价为每股5元。

(4)2020年12月31日，甲公司以银行存款350万元购入一项房产作为投资性房地产，并对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。税法规定，该项房地产预计使用寿命为50年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2021年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为400万元。

甲公司2021年实现的利润总额为5000万元。

假定甲公司适用的所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2021年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)根据(1)至(4)，逐项分析甲公司每一项交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)。

(3)根据(1)至(4)，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

(4)计算甲公司利润表中应列示的2021年度所得税费用。(计算结果保留两位小数)

正确答案：

(1)2021年度的应纳税所得额=5000-800(未弥补亏损)-100(国债利息免税)-100×75%-600/10×6/12×75%-(400-350)-350/50=3945.5(万元)；

2021年度的应交所得税=3945.5×25%=986.38(万元)。