2022年中级会计实务每日研习一大题：8月23日
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甲企业适用的企业所得税税率为25%，相关资料如下：
资料一：2019年1月1日，甲企业与乙企业签订协议，将一栋自用的写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2019年1月1日，租赁期2年，该写字楼系甲企业于2017年12月31日购入，原价5000万元，预计使用年限为23年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备，税法规定的折旧年限、折旧方法和预计净残值与会计相同。
资料二：2019年1月1日，该写字楼公允价值为5100万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定用途转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。
资料三：2019年12月31日，该写字楼公允价值为5200万元，2020年12月31日，该写字楼公允价值为5180万元。
资料四：2020年12月31日，租赁期届满，甲企业收回该写字楼供本企业办公使用，甲企业2021年起对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0。
假定不考虑除企业所得税以外的其他因素。
要求：
(1)计算甲企业该写字楼2019年1月1日出租前的账面价值。
(2)编制2019年1月1日甲企业将该写字楼用于出租的相关会计分录。
(3)计算确定2019年12月31日写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异)，计算相应的递延所得税资产或者递延所得税负债的余额，并编制确认递延所得税的相关会计分录。
(4)编制2020年12月31日甲企业收回写字楼的相关会计分录。(不考虑递延所得税)
(5)计算确定2021年12月31日写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异)，并计算相应的递延所得税资产或者递延所得税负债的余额。
正确答案 :
(1)该写字楼出租前的账面价值=5000-5000/23=4782.61(万元)。
(2)
借：投资性房地产—成本 5100
累计折旧 217.39
贷：固定资产 5000
其他综合收益 317.39
借：其他综合收益 79.35
贷：递延所得税负债 79.35
(3)该写字楼账面价值为5200万元；计税基础=5000-5000/23×2=4565.22(万元)；应纳税暂时性差异余额=5200-4565.22=634.78(万元)；递延所得税负债余额=634.78×25%=158.7(万元)。
借：所得税费用 79.35
贷：递延所得税负债 79.35
(4)
借：固定资产 5180
公允价值变动损益 20
贷：投资性房地产—成本 5100
—公允价值变动 100
(5)该写字楼账面价值=5180-5180/20=4921(万元)；计税基础=5000-5000/23×4=4130.43(万元)；应纳税暂时性差异=4921-4130.43=790.57(万元)；递延所得税负债余额=790.57×25%=197.64(万元)。
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