出租人对融资租赁的会计处理_2022年中级会计实务每日巩固一考点

来源：东奥会计在线责编：林冬雪2022-08-24 10:54:55

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来喽！来喽！终于来喽！今日份《中级会计实务》的考点内容来喽！希望考生能够在中级会计考前的这段时间保持初心，不懈努力，坚持到底，争取为自己的付出交上一份满意的答卷！

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(一)相关概念

1.租赁收款额：(对照承租人的租赁付款额记忆)

是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向(两部分：已收到、尚未收到)承租人收取的款项，包括：(★★5部分内容)

构成	与承租人的租赁付款额的关系
1.承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额。 2.取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定。	口径一致
3.购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。 4.承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。	口径一致
5.由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。（★★★）承租人：根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项	口径不一致

2.租赁内含利率：是指使出租人的租赁收款额的现值(两部分：已收到、尚未收到)与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。

3.租赁投资净额：未担保余值和租赁期开始日尚未收到的(★★★注意)租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。(通常等于：租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和)

注意区分：

①租赁投资总额【未折现——租赁收款额(两部分：已收取、未收取)+未担保余值】

②租赁投资净额(折现——尚未收到的租赁收款额的现值+未担保余值的现值)

③两者差额：未实现融资收益(还应扣除已收取的租赁收款额——预收的租金)

注：未实现融资收益=(未收取的租赁收款额+未担保余值)-(未收取的租赁收款额的现值+未担保余值的现值)

(二)账务处理原则

明细科目

应收融资租赁款——租赁收款额（尚未收到的租赁收款额）

　　　　　　　——未担保余值

　　　　　　　——未实现融资收益

初始计量

①在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。（终止确认：风险和报酬已转移）

②出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额（★★★）作为应收融资租赁款的入账价值。

③出租人发生的初始直接费用包括在租赁投资净额中，也包括在应收融资租赁款的初始入账价值中。

初始计量

④若某融资租赁合同必须以收到租赁保证金为生效条件：

a.出租人收到承租人交来的租赁保证金

借：银行存款

贷：其他应付款——租赁保证金

b.承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时

借：其他应付款——租赁保证金

贷：应收融资租赁款

c.承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时

借：其他应付款——租赁保证金

贷：营业外收入等

后续计量

①出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。

a.租赁企业/一般企业

借：应收融资租赁款——未实现融资收益

　贷：租赁收入/其他业务收入【期初租赁投资净额×固定的周期性利率】

b.金融企业

借：应收融资租赁款——未实现融资收益

　贷：利息收入

②出租人收到租赁收款额时：

借；银行存款

　贷：应收融资租赁款——租赁收款额

③出租人应定期复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值。

若预计未担保余值降低（增加：无需考虑），出租人应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额。（影响以后每期的利息收入的计算）

④出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，如与资产的未来绩效或使用情况挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。

借：银行存款/应收账款等

　贷：租赁收入——可变租赁付款额

⑤关于减值准备的相关规定

a.计提减值时：

借：信用减值损失

　贷：应收融资租赁款减值准备

b.转回时：

反向。

(三)融资租赁变更的会计处理

第一部分：租赁变更作为一项单独的租赁

条件

融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（★★与承租人的租赁变更的描述相同）（结合收入中“合并变更——作为单独合同”理解）

1.该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；

2.增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

处理原则

将该变更作为一项新的租赁

第二部分：租赁变更未作为一项单独的租赁(区分两种情形)

第一种情形：假如变更在租赁开始日被分类为经营租赁(★★如：租赁期限的变更)

情形

如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁

处理原则

1.出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理；

2.以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值。

第二种情形：假如变更在租赁开始日被分类为融资租赁

情形	融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假如变租赁开始日更在生效，该租赁会被分类为融资租赁

处理原则	出租人应当按照金融工具确认和计量准则中关于修改或重新议定合同的规定进行会计处理：
	重新计算账面余额	出租人修改或重新议定租赁合同，未导致应收融资租赁款终止确认，但导致未来现金流量发生变化的，应当重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益（如：租赁收入等）。
	折现率	重新计算应收融资租赁款账面余额时，应当根据重新议定或修改的租赁合同现金流量按照应收融资租赁款的原折现率（如：租赁期不变，租赁付款额变化）或按照重新计算的折现率（如适用）折现的现值确定。
	调整与摊销	对于修改或重新议定租赁合同所产生的所有成本和费用，企业应当调整修改后的应收融资租赁款的账面价值，并在修改后的应收融资租赁款的剩余期限内进行摊销。