2022年中级会计实务每日研习一大题：8月24日
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甲公司于2×20年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行公司债券1000万美元，票面年利率为6%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，甲公司于每年1月1日支付上年度利息，到期还本。
工程于2×20年1月1日开始实体建造，2×21年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
2×20年1月1日，支出200万美元；
2×20年7月1日，支出500万美元；
2×21年1月1日，支出300万美元。
甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：
2×20年1月1日，即期汇率为1美元=6.40元人民币；
2×20年12月31日，即期汇率为1美元=6.45元人民币；
2×21年1月1日，即期汇率为1美元=6.47元人民币；
2×21年6月30日，即期汇率为1美元=6.50元人民币。
要求：
(1)计算2×20年甲公司因专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
(2)计算2×21年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。
(3)计算2×21年6月30日甲公司因专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
正确答案：
(1)①应付利息=1000×6%×6.45(在题目没有特别说明的情况下，计提利息时用期末即期汇率)=60×6.45=387(万元人民币)。
借：在建工程 387
贷：应付利息 387
【提示】外币专门借款利息与资产支出不挂钩，资本化期间利息费用全部资本化。
②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=1000×(6.45-6.40)+60×(6.45-6.45)=50(万元人民币)。
【提示】本金部分汇兑差额，是期末的即期汇率减去上一次调整的即期汇率；因期末计提利息的汇率与期末调整用的汇率相同，均为6.45，所以利息部分不产生汇兑差额。
借：在建工程 50
贷：应付债券 50
(2)2×21年1月1日实际支付利息时，应当支付60万美元，折算成人民币为388.2万元人民币(60×6.47)。其与原记账本位币账面金额之间的差额应当继续予以资本化，计入在建工程成本。
借：应付利息 387
在建工程 1.2
贷：银行存款 388.2
(3)①债券应付利息=1000×6%×6/12×6.50=30×6.50=195(万元人民币)。
借：在建工程 195
贷：应付利息 195
②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=1000×(6.50-6.45)+30×(6.50-6.50)=50(万元人民币)。
借：在建工程 50
贷：应付债券 50
——以上中级会计考试相关练习题来自张志凤老师习题班
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