2022年中级会计实务每日研习一大题：8月27日

没有汗水，就没有成功的泪水！备考之路充满艰辛，但是只要考生克服困难、永不言弃，终究会有所收获！下面是《中级会计实务》的大题，考生们快来练习一下吧！祝大家都能够得偿所愿，通过中级会计考试！

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甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2×20年至2×21年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2×20年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款36800万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为46000万元，其中股本12000万元，资本公积9600万元、盈余公积2400万元、未分配利润22000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为1000万元，成本为600万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为350万元，计提了存货跌价准备50万元；甲公司应收款项1000万元尚未收回，计提坏账准备50万元。

③7月1日，甲公司出售一项管理用专利权给乙公司，收到款项存入银行。该专利权在甲公司的账面价值为380万元，销售给乙公司的售价为500万元，增值税税额为30万元。乙公司取得该专利权后，预计尚可使用寿命为10年，按照直线法摊销，无残值。

④乙公司当年实现的净利润为12000万元，提取法定盈余公积1200万元，向股东分配现金股利6000万元；因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为800万元。

资料二：2×21年度资料

2×21年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2×21年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款1000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及长期股权投资与乙公司所有者权益的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

(2)编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

(3)编制甲公司2×21年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

正确答案：

(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=12000×80%=9600(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

应确认的其他综合收益=800×80%=640(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

   贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

分配现金股利调整减少长期股权投资=6000×80%=4800(万元)。

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4800

   贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4800

调整后长期股权投资的账面价值=36800+9600+640-4800=42240(万元)。

抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

       资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

       盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 3600(2400+1200)

       未分配利润—年末　　　　　26800(22000+12000-1200-6000)

       其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

   贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42240

          少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10560

[(12000+9600+3600+26800+800)×20%]

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9600

       少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2400

       未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　22000

   贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200

          对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　　 6000

          未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　　　26800

(2)2×20年12月31日，内部交易相关的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

   贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

   贷：存货　　　　　　　　　　 　160[(1000-600)×(1-60%)]

借：存货—存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　120(500-380)

   贷：无形资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：无形资产—累计摊销　　　　　　　　　　6(120÷10×6/12)

   贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

(3)2×21年12月31日，内部交易相关的抵销分录：

借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

   贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

借：存货—存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   贷：存货—存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

   贷：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

   贷：无形资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：无形资产—累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

   贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

借：无形资产—累计摊销　　　　　　　　　　　　 12(120÷10)

   贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

——以上中级会计考试相关练习题来自张志凤老师习题班

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