2022年中级会计实务每日研习一大题：8月28日
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2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。
除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。
资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。
资料五、不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。(2018年)
要求：
(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。
(2)编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。
(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(4)编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
正确答案：
(1)2017年1月1日
乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000(万元)。
商誉=5700-6000×80%=900(万元)。
少数股东权益=6000×20%=1200(万元)。
(2)
借：存货 100
贷：资本公积 100
(3)
借：股本 2000
资本公积 1100(1000+100)
盈余公积 900
未分配利润 2000
商誉 900
贷：长期股权投资 5700
少数股东权益 1200
(4)1.评估增值
借：存货 100
贷：资本公积 100
2.评估增值的后续变动
借：营业成本 100
贷：存货 100
3.调整后的净利润
=600(账面净利润)-100=500(万元)
4.调整后的未分配利润
=2000(年初未分配利润)+500万元(调整后的净利润)-60(提取盈余公积)-200(分红)=2240(万元)
5.将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：
借：长期股权投资
400(调整后的净利润500×80%)
贷：投资收益 400
借：投资收益 160(200×80%)
贷：长期股权投资 160
6.调整后的长期股权投资的账面价值
=5700+400-160
=5940(万元)
7.抵权益
借：股本 2000
资本公积 1100
盈余公积 960(900+60)
未分配利润——年末
2240(调整后的未分配利润)
商誉 900
贷：长期股权投资 5940
少数股东权益 1260
8.抵损益
借：投资收益 400
少数股东损益 100
未分配利润——年初 2000
贷：未分配利润——年末 2240
对所有者(或股东)的分配 200
提取盈余公积 60
借：营业收入 1200
贷：营业成本 900
固定资产 300
借：固定资产 30
贷：管理费用 30
——以上中级会计考试相关练习题来自张敬富老师习题班
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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