2022年中级会计实务每日研习一大题：9月2日

来源：东奥会计在线责编：唐艳秋2022-09-02 11:40:16

下一题

行动是成功的阶梯，行动越多，登得越高。2022年中级会计考试即将开始，考生们要抓紧时间复习！东奥会计在线整理了《中级会计实务》每日一题，快来打卡吧！

甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13%。2×21年度及2×22年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

资料一：2×21年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付;丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付合同全部款项500万元。甲公司分别于2×21年9月10日和2×22年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。丙公司于2×22年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税(假定增值税纳税义务于收到合同价款时发生)。

甲公司A商品单独的销售价格为224万元;B商品单独的销售价格为336万元。

资料二：2×21年4月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于2×21年10月10日前交付C设备，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务;另外，甲公司为C设备质保期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。

甲公司的C设备单独的销售价格为15000万元;单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。

资料三：2×21年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为1000万元的D设备，客户可获得50万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减6.25元。2×21年7月1日起至12月31日止，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额10000万元及增值税总额1300万元(假定税法规定按照全部合同价格计算增值税销项税额)已收存银行;销售D设备产生的积分为500万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。

甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。

根据以往经验，甲公司销售的D设备1年质保期内80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%;发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。

本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价均很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑结转成本的处理，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料一，说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与2×21年销售商品相关的会计分录。

(2)根据资料二，说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;分别说明甲公司销售C设备在质保期内提供的维修服务和质保期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。

(3)根据资料三，说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用;编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。

【正确答案】

(1)甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。

分摊至A商品的合同价格=500×224/(224+336)=200(万元);

分摊至B商品的合同价格=500×336/(224+336)=300(万元)。

借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200