2023年中级会计实务每日练习一大题：8月11日

来源：东奥会计在线责编：谭畅2023-08-11 10:48:15

中级会计考试即将考试，准考证的打印通道也将要开启，这段时间考生们不仅要兼顾备考，还要关注官方消息，做好考试准备工作。东奥在考前每日为考生整理一道大题，一起来做吧！

甲公司为增值税一般纳税人，2×21年至2×24年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2×21年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元，增值税税额为390万元，款项均以银行存款支付，没有发生其他相关税费。

（2）2×21年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为20万元，材料购进时的增值税税额为2.6万元，该原材料未计提存货跌价准备，发生安装工人工资50万元，没有发生其他相关税费。

（3）2×21年12月20日，甲公司对外销售试运行期间的产品，成本为8万元，收到款项11.3万元并存入银行，其中增值税额为1.3万元。

（4）2×21年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为70万元，采用年限平均法计提折旧。

（5）2×22年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为2 400万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为2 380万元。甲公司对该生产线计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为40万元，仍采用年限平均法计提折旧。

（6）2×23年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司发生职工薪酬75万元，另以银行存款支付工程总价款82万元。

（7）2×23年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2×23年12月31日，该生产线未发生减值。

（8）2×24年6月30日，甲公司将上述生产线对外出售，售价为2 000万元，增值税税额为260万元，收到款项存入银行。

假定不考虑其他因素。

【要求】

①编制2×21年12月1日购入该生产线的会计分录。

②编制2×21年12月与安装该生产线相关的会计分录。

③编制2×21年12月20日甲公司对外销售试运行产品的会计分录。

④编制2×21年12月31日该生产线达到预定可使用状态时的会计分录。

⑤计算2×22年度该生产线计提的折旧额。

⑥计算2×22年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。

⑦编制2×23年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

⑧计算2×23年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2×23年度该生产线改良后应计提的折旧额。

⑨编制2×24年6月30日甲公司出售生产线的会计分录。（答案中涉及“应交税费”科目的，需写出其相应的明细科目及专栏名称）

【答案解析】

①

借：在建工程　　　　　　　　　 3 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　　　　　　　　　　　　 390

　　贷：银行存款　　　　　　　　　3 390

②

借：在建工程　　　　　　　　　　　70

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　20

　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　50

③

借：银行存款　　　　　　　　　　11.3

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　10

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.3

借：主营业务成本　　　　　　　　　 8

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　8

④

借：固定资产　　　　　　　　　 3 070

　　贷：在建工程　　　　　　　　　3 070

⑤2×22年度该生产线应计提折旧额=（3 070-70）/5=600（万元）。

⑥2×22年12月31日该生产线的预计未来现金流量现值为2 400万元，而公允价值减去处置费用后的净额为2 380万元，所以，该生产线可收回金额为二者较高者即2 400万元；该生产线计提减值准备前的账面价值=3 070-600=2 470（万元），高于可收回金额，故应计提减值准备金额=2 470-2 400=70（万元）

借：资产减值损失　　　　　　　　　70

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　 70

⑦2×23年6月30日改良前累计计提的折旧额=600+（2 400-40）/4×6/12=895（万元）。

借：在建工程　　　　　　　　　2 105

　　累计折旧　　　　　　　　　　 895

　　固定资产减值准备　　　　　　　70

　　贷：固定资产　　　　　　　　　3 070

⑧改良后该生产线成本=2 105+75+82=2 262（万元）。

2×23年度该生产线改良后应计提折旧额=（2 262-30）/6×4/12=124（万元）。

⑨出售时固定资产原价为2 262万元，累计折旧=124+（2 262-30）/6×6/12=310（万元）。

借：固定资产清理　　　　　　　 1 952

　　累计折旧　　　　　　　　　　 310