2023年中级会计实务每日练习一大题：8月17日

2023年的中级会计师考试即将进入最后的收官之战，很多考生因为备考不佳而忧心忡忡，世上的确有很多不可能，但不要在你未尽全力之前下结论。相信利用好最后的冲刺时间，你能够给自己一份满意的答卷。东奥提供的每日一道大题也会在考前每天与你见面，与你一起成长。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2×20年至2×22年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下：

资料一：2×20年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2×20年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，协议生效日期为2×20年6月30日。

资料二：2×20年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付直接相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

资料三：2×20年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

上述资产均未计提减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧额和摊销额均计入当期管理费用，存货于2×20年下半年对外出售60%，2×21年将剩余的40%全部对外出售。

资料四：2×20年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1月至6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。

资料五：2×21年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2×20年度现金股利1000万元。

资料六：2×21年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×20年度现金股利并存入银行。

资料七：2×21年12月31日，乙公司因投资性房地产转换确认其他综合收益100万元，因接受控股股东捐赠确认资本公积80万元；2×21年度，乙公司发生净亏损800万元；无其他所有者权益变动。

资料八：2×21年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经减值测试，该项投资的预计可收回金额为5535万元。

资料九：2×22年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中的1000万股转让给其他企业，收到转让款2852万元存入银行，另支付交易费用2万元。处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例降至10%，对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为交易性金融资产，其公允价值为2852万元。

资料十：

①甲公司与乙公司的会计期间及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。

②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。

④不考虑其他因素。

【要求】

①计算2×20年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值，并编制相关会计分录。

②计算2×20年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

③编制2×21年度甲公司与对乙公司投资业务有关的会计分录。

④编制2×22年1月6日甲公司与对乙公司投资业务有关的会计分录。

【正确答案】

（1）2×20年7月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额6000万元（30000×20%），因此长期股权投资入账价值为两者之中的较高者，即6000万元。

借：长期股权投资——投资成本　　　　6000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5420

　　　营业外收入　　　　　　　　　 　　580

（2）2×20年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（1200-600）-（1000-800）×60%-（1800÷10-2100÷15）×6/12-（1200÷8-1200÷10）×6/12］×20%=89（万元）。

借：长期股权投资——损益调整　　　　　89

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　89

（3）

正确答案：

借：应收股利　　　　　　　　　　 　　200（1000×20%）

　贷：长期股权投资——损益调整　　 　　200

借：银行存款　　　　　　　　　　　 　200

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　 200

借：长期股权投资——其他综合收益　　　20（100×20%）

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　20

借：长期股权投资——其他权益变动　　　16（80×20%）

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　16

2×21年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［-800-（1000-800）×40%-（1800÷10-2100÷15）-（1200÷8-1200÷10）］×20%=-190（万元），即投资损失为190万元。

借：投资收益　　　　　　　　　　 　　190

　贷：长期股权投资——损益调整　　　　 190

2×21年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5420+580+89-200+20+16-190=5735（万元），可收回金额为5535万元，应计提减值准备金额=5735-5535=200（万元）。

借：资产减值损失　　　　　　　 　　　200

　贷：长期股权投资减值准备　　　　　 　200

（4）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　2850（2852-2）

　　长期股权投资——损益调整　　　 150.5［（200+190-89）×1/2］

　　长期股权投资减值准备　　　　 　　100（200×1/2）

　贷：长期股权投资——投资成本　　　　3000（6000×1/2）

　　　　　　　　　——其他综合收益　　　10（20×1/2）

　　　　　　　　　——其他权益变动　　　 8（16×1/2）

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　82.5

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　20

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　20

借：资本公积——其他资本公积　　　　　16

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　16

借：交易性金融资产——成本　　　　　2852

　　长期股权投资——损益调整　　　 150.5

　　长期股权投资减值准备　　　　　　 100

　贷：长期股权投资——投资成本　　　 3000

　　　　　　　　　——其他综合收益　　　10

　　　　　　　　　——其他权益变动　　　 8

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　84.5

注：以上中级会计考试学习内容选自陆斐老师授课讲义

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