2023年中级会计实务每日练习一大题：8月22日
攀峰之高险，岂有崖颠；搏海之明辉，何来彼岸？ 前进不止，奋斗不息。中级会计师含金量非常高，那么备考中级会计怎么会没有崖颠和彼岸，追求成功需要不断努力、坚持不懈的精神。东奥整理的每日一道大题，希望成为考生们前进道路的助力。
为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：
（1）2×22年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款1026万元，另支付手续费1.23万元。该债券期限为3年，每张面值为10元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息，实际年利率为5%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2×22年12月31日，甲公司收到2×22年度利息60万元。甲公司确认预期信用损失准备5万元。当日市场年利率为4.5%。
2×23年12月31日，甲公司收到2×23年度利息60万元，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备余额3万元。当日市场年利率为4.8%。
（2）2×22年4月1日，甲公司购买丙公司的股票100万股，占丙公司发行在外股份的0.1%，共支付价款1000万元，另支付交易费用1万元。甲公司取得丙公司股票后对丙公司不能施加重大影响，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×22年12月31日，丙公司股票公允价值为每股11元。
2×23年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股12元，手续费为1.1万元。
假定：①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。
②本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。
要求：
（1）判断甲公司取得乙公司债券应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2×22年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×23年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（4）判断甲公司取得丙公司股票应划分的金融资产类别，说明理由。
（5）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。
【正确答案】
（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：债权投资—成本 1000
—利息调整 27.23
贷：银行存款 1027.23
（2）2×22年应确认利息收入=1027.23×5%=51.36（万元）。
借：应收利息 60
贷：债权投资—利息调整 8.64
投资收益 51.36
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
2×22年12月31日预期信用损失准备为5万元，2×22年应确认预期信用损失准备=5-0=5（万元）。
借：信用减值损失 5
贷：债权投资减值准备 5
（3）2×22年12月31日账面余额=1027.23+51.36-60=1018.59（万元），2×23年应确认利息收入=1018.59×5%=50.93（万元）。
借：应收利息 60
贷：投资收益 50.93
债权投资—利息调整 9.07
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
2×23年12月31日预期信用损失准备余额为3万元，2×23年应转回预期信用损失准备=5-3=2（万元）。
借：债权投资减值准备 2
贷：信用减值损失 2
（4）甲公司应将取得的丙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：甲公司不能对丙公司实施控制、共同控制和重大影响，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（5）2×22年4月1日
借：交易性金融资产—成本 1000
投资收益 1
贷：银行存款 1001
2×22年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
2×23年5月31日
借：银行存款 1198.9（100×12-1.1）
贷：交易性金融资产—成本 1000
—公允价值变动 100
投资收益 98.9
注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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