政府单位特定业务的会计核算_2023年中级会计实务知识点打卡

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【知识点】政府单位特定业务的会计核算

【所属章节】第二十五章政府会计

政府单位特定业务的会计核算

财政拨款收支业务

(一)基本原则

1.实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

2.对国库集中支付业务的核算，应当同时进行预算会计和财务会计核算。

3.科目设置

(1)财务会计：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目;

(2)预算会计：“财政拨款预算收入”、“资金结存——零余额账户用款额度”、“资金结存——财政应返还额度”科目。

(二)预算管理一体化

非财政拨款收支业务

(一)事业(预算)收入

I.概述

1.事业收入：是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

2.设置的科目

(1)预算会计：事业预算收入

(2)财务会计：事业收入

II.具体内容介绍(5种情形)

1.对采用财政专户返还方式管理的事业(预算)收入

(1)实现应上缴对财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额

财务会计：

借：银行存款/应收账款等

贷：应缴财政款

(2)向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额：

财务会计：

借：应缴财政款

贷：银行存款等

(3)收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额

a.财务会计

借：银行存款等

贷：事业收入

同时：

b.预算会计

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

2.对采用预收款方式确认的事业(预算)收入

(1)实际收到预收款项时，按照收到的款项金额：

a.财务会计：

借：银行存款等

贷：预收账款

同时：

b.预算会计：

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

(2)以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额：

借：预收账款

贷：事业收入

3.对采用应收款方式确认的事业收入

(1)根据合同完成进度计算本期应收的款项：

财务会计：

借：应收账款

贷：事业收入

(2)实际收到款项时：

a.财务会计：

借：银行存款等

贷：应收账款

同时：

b.预算会计

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

4.对于其他方式下确认的事业收入，按照实际收到的金额:

a.财务会计：

借：银行存款/库存现金等

贷：事业收入

同时：

b.预算会计：

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

5.事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。

6.事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入(包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府取得的各类财政款)，应当通过“事业收入”和“事业预算收入”下的“非同级财政拨款”明细科目核算;

对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。

(二)捐赠(预算)收入和支出

1.捐赠(预算)收入

其中：

捐赠收入：指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。

捐赠预算收入：指单位接受的现金资产。

(1)单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额：

a.财务会计：

借：银行存款/库存现金等

贷：捐赠收入

同时：

b.预算会计：

借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入——捐赠预算收入

(2)单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，按照确定的成本：

a.财务会计：

借：库存物品/固定资产等

贷：银行存款等(发生的相关税费，运输费等)

捐赠收入(差额)

同时：

b.预算会计：

借：其他支出(发生的相关税费、运输费等支出)

贷：资金结存——货币资金

预算结转结余及分配业务

单位在预算会计中应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。

财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。

非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。

(一)财政拨款结转结余的核算

1.财政拨款结转的核算

(1)“财政拨款结转”科目，核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。

(2)主要账务处理

①年末结转

借：财政拨款收入

贷：财政拨款结转——本年收支结转

借：财政拨款结转——本年收支结转

贷：财政拨款支出(各项支出科目)

②按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的：

A.按照实际调增的额度数额或调入的资金数额：

a.预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

贷：财政拨款结转——归集调入

同时：

b.财务会计：

借：零余额账户用款额度/财政应返还额度

贷：累计盈余

B.按规定上缴(或注销)财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减的额度数额或调出的资金数额：

a.预算会计：

借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出

贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

同时：

b.财务会计：

借：累计盈余

贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等

C.因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的，按照调整的金额：

a.预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

贷：财政拨款结转——年初余额调整

或反向

同时：

b.财务会计：

借：零余额账户用款额度/银行存款等

贷：以前年度盈余调整

或反向

D.经财政部门批准财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：

借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂

③年末，冲销有关明细科目余额。

借：财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂

贷：财政拨款结转——累计结转

或反向。

④年末，完成上述财政拨款收支结转后，应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：

借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入

2.财政拨款结余的核算

(1)含义

预算会计：财政拨款结余(核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况)。

(2)财政拨款结余的主要账务处理

①年末，对符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余

借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入

②经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：

借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂

③按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：

a.预算会计：

借：财政拨款结余——归集上缴

贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

同时：

b.财务会计：

借：累计盈余

贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等

④因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的，按照调整的金额：

a.预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金

贷：财政拨款结余——年初余额调整

或反向

同时：

b.财务会计：

借：以前年度盈余调整

贷：零余额账户用款额度/银行存款等

或反向

⑤年末，冲销有关明细科目余额。

借：财政拨款结余——年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入

贷：财政拨款结余——累计结余

(二)非财政拨款结转的核算(注意：专项资金)

1.含义

非财政拨款结转资金：是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

2.科目设置

预算会计：非财政拨款结转

3.非财政拨款结转的主要账务处理

(1)年末结转：

借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转

借：非财政拨款结转——本年收支结转

贷：行政支出/事业支出/其他支出

(2)①按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费用时，按照提取金额：

a.预算会计：

借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费

同时：

b.财务会计：

借：单位管理费用

贷：预提费用——项目间接费用或管理费

②因会计差错更正等事项调整非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额：

a.预算会计：

借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结转——年初余额调整

或反向。

同时：

b.财务会计：

借：银行存款等

贷：以前年度盈余调整

或反向。

③按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额：

a.预算会计：

借：非财政拨款结转——缴回资金

贷：资金结存——货币资金

同时：

b.财务会计：

借：累计盈余

贷：银行存款等

(3)年末，冲销有关明细科目余额。

借：非财政拨款结转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转

贷：非财政拨款结转——累计结转

结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。

(4)年末，完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)剩余资金转入非财政拨款结余：

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结余——结转转入

(三)非财政拨款结余的核算

1.含义

非财政拨款结余：指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

2.科目设置：

预算会计：非财政拨款结余

3.非财政拨款结余的主要账务处理

(1)年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)剩余资金转入本科目：

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结余——结转转入

(2)有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额：

a.预算会计：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：资金结存——货币资金

同时：

b.财务会计：

借：其他应交税费——单位应交所得税

贷：银行存款等

(3)因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的，按照收到或支出的金额：

a.预算会计：

借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结余——年初余额调整

或反向。

同时：

b.财务会计：

借：银行存款等

贷：以前年度盈余调整

或反向。

(4)年末，冲销有关明细科目余额。

借：非财政拨款结余——年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入

贷：非财政拨款结余——累计结余

结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

(5)年末

(四)专用结余的核算

(五)经营结余的核算(指：事业单位)

1.科目设置

预算会计：经营结余

2.账务处理

借：经营预算收入

贷：经营结余

借：经营结余

贷：经营支出(不包括使用专用结余的支出)

年末，如“经营结余”科目为贷方余额

借：经营结余

贷：非财政拨款结余分配

如“经营结余”科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。

(六)其他结余的核算

1.科目设置

预算会计：其他结余【核算除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支(不包括使用专用结余的支出)相抵后的余额】

2.具体账务处理

借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入/投资预算收益

贷：其他结余

(七)非财政拨款结余分配的核算(事业单位)

1.科目设置

事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。

2.具体账务处理

①借：其他结余/经营结余

贷：非财政拨款结余分配

②根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额：

a.预算会计：

借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余

同时：

b.财务会计：

借：本年盈余分配

贷：专用基金

③余额结转

借：非财政拨款结余分配

贷：非财政拨款结余

净资产业务

单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入

贷：本期盈余

借：本期盈余

贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/所得税费用/资产处置费用/上缴上级费用/对附属单位补助费用/其他费用(不包括使用专用基金的费用)

年末：

借：本期盈余

贷：本年盈余分配

或反向。

2.本年盈余分配

根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：

借：本年盈余分配

贷：专用基金

然后将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。

(二)专用基金

1.含义

专用基金：是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。

2.科目设置

(1)财务会计：专用基金

(2)预算会计：专用结余

(三)无偿调拨净资产(调入、调出)

1.通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算(除非以现金支付相关费用等)。

2.年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余

借：无偿调拨净资产

贷：累计盈余

或反向。

(四)权益法调整

1.科目设置

“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。

2.具体账务处理

①年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有(或应分担)的份额：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：权益法调整

或反向

②处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额：

借：权益法调整

贷：投资收益

或反向

(五)以前年度盈余调整

1.科目设置

“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。

2.具体账务处理

借：累计盈余

贷：以前年度盈余调整

或反向

(六)累计盈余

1.科目设置

累计盈余：反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。

2.具体账务处理

年末：

①将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余：

借：本年盈余分配

贷：累计盈余

或反向

②将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余：

借：无偿调拨净资产

贷：累计盈余

或反向

受托代理业务

1.科目设置：受托代理资产、受托代理负债

2.具体账务处理

负债业务

(一)应缴财政款

1.含义

应缴财政款：是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。

2.科目设置：应缴财政款

3.具体账务处理

(1)单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时：

借：银行存款/应收账款等

贷：应缴财政款

(2)单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额：

借：应缴财政款

贷：银行存款

(二)应付职工薪酬

1.含义

应付职工薪酬：是指按照有关规定应付给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费(如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。

2.科目设置：应付职工薪酬

(三)借款

1.科目设置：

(1)预算会计：债务预算收入、债务还本支出;

(2)财务会计：短期借款(≤1年)、长期借款(>1年)、应付利息等。

2.具体账务处理

注：以上中级会计考试学习内容选自张敬富老师《中级会计实务》授课讲义

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