2023年中级会计实务每日练习一大题：8月23日

来源：东奥会计在线责编：谭畅2023-08-23 10:18:02

思路清晰远比卖力苦干重要，心态正确远比现实表现重要，选对方向远比努力做事重要，做对的事情远比把事情做对重要。中级会计师考试备考也正是如此，积极备考比空想坐谈重要。东奥整理的每日一道大题，每天一练比盲目做题重要。

2×21年1月1日，甲公司以2000万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的债券，该债券期限为5年，债券面值为2500万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×21年12月31日，按该金融资产未来12个月确认的预期信用损失准备10万元。该债券投资公允价值为2090万元。

2×22年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2095万元。

假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制2×21年1月1日取得债券投资的会计分录。

（2）计算2×21年12月31日应确认的利息收入、收到的利息、“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”及损失准备，并编制相关会计分录。

（3）编制2×22年1月10日出售该债券投资的会计分录。

【正确答案】

（1）

借：其他债权投资—成本　　　　　　　2500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2000

　　　其他债权投资—利息调整　　　　　500

（2）2×21年12月31日，应确认的利息收入=期初账面余额×实际利率=2000×10%=200（万元），收到的利息=2500×4.72%=118（万元），确认公允价值变动前该金融资产账面余额=2000+2000×10%-2500×4.72%=2082（万元），该债券投资公允价值为2090万元，应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=2090-2082=8（万元），本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=8-0=8（万元），本期确认损失准备金额=10-0=10（万元）。

①确认利息收入

借：其他债权投资—利息调整　　　　　　82

　　应收利息　　　　　　　　　　　　118

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　200

②收到利息

借：银行存款　　　　　　　　　　　　118

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　118

③确认期末公允价值变动

借：其他债权投资—公允价值变动　　　　8

　贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

④确认损失准备

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　10