2023年中级会计实务每日练习一大题：9月5日
等风来，不如追风去。想要得到中级会计证书，就要积极参加中级会计师考试，努力备考。事常与人违，事常在人为。相信通过我们的努力，可以在这个9月梦想成真。
2×20年至2×23年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年1月1日,甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2×20年1月1日至2×22年12月31日，年租金以10万元和按照10元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.2万吨和1.3万吨。
设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。
2×20年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5%。
2×23年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。
（2）2×23年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已收存银行,设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。
其他资料：
（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232。
（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2×20年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。
（2）根据资料（1），计算甲公司2×20年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2×20年度利润总额的影响金额。
（3）根据资料（2），说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2×23年12月31日与售后租回相关的会计分录。
【正确答案】
（1）年租金安排中，实质固定的付款额为10万元/年，应包含在租赁负债中，根据预计产量计算超过10万元的部分无须计入租赁负债，合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。
租赁负债的初始入账金额=10×2.7232+50×0.8638=70.42（万元）。
2×20年使用权资产应计提的折旧金额=70.42÷10=7.04（万元）。
借：使用权资产 70.42
租赁负债——未确认融资费用 9.58
贷：租赁负债——租赁付款额 80
借：制造费用 7.04
贷：使用权资产累计折旧 7.04
（2）2×20年12月31日甲公司租赁负债的账面价值=70.42×（1+5%）-10=63.94（万元）
甲公司租赁设备对2×20年度利润总额的影响=7.04+70.42×5%=10.56（万元）。
（3）售后租回作为融资业务，设备不应终止确认，收到的现金应作为金融负债处理。
借：银行存款 40
贷：长期应付款 40
注：以上中级会计考试学习内容选自东奥教研团队
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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