企业合并形成的长期股权投资的初始计量_2024年中级会计实务预习知识点
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【知识点】企业合并形成的长期股权投资的初始计量
【所属章节】第五章 长期股权投资和合营安排
企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(一)同一控制下的企业合并(合并前后都是一家人)
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。
处理原则：权益结合法。
1.一次交易实现同一控制下企业合并
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务或者发行权益性工具等方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本(关键词：对方、账面、份额)。即：
(1)初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例
(2)长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
(3)合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，以及为进行企业合并而支付的审计、评估、法律服务等中介费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
(4)所支付对价中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利，应当计入应收股利。这一点，在非同一控制下的企业合并或非企业合并方式下也同样适用。
相关会计分录为：
2.多次交易分步实现同一控制下企业合并(了解，提前讲)
通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，且不属于一揽子交易的：
(1)合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额(跟一次取得完全一致)
(2)合并对价账面价值=合并前长期股权投资账面价值+进一步取得股份新支付对价账面价值(账面+账面)
(二)非同一控制下的企业合并
1.企业合并成本
企业合并成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。(如果付出资产是存货、固定资产等，则为含税价)
2.以发行权益性证券作为合并对价的
(1)应按合并成本(权益性证券的公允价值)计入长期股权投资，同时按所发行股票的面值计入股本，差额计入资本公积(股本溢价)。
(2)发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行费用冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
①发行权益性证券时所发生的发行费用，应当冲减股本溢价/资本溢价：(影响该权益工具，但不作长期股权投资的成本)
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款等
②发行债券时所发生的发行费用，应当计入应付债券——利息调整：(影响该债券入账价值，但不作长期股权投资成本，冲溢价或加折价)
借：应付债券——利息调整
贷：银行存款等
3.付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。
4.非同一控制下的企业合并中发生的相关中介费用(审计费、法律咨询费等)计入当期损益(管理费用)。
5.账务处理
①付出资产为存货
借：长期股权投资（价税合计）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
②付出资产为固定资产
借：固定资产清理(账面价值)
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资(固定资产的公允价值+增值税)
贷：固定资产清理(公允价值)
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：固定资产清理
贷：资产处置损益(或相反分录)
③付出资产为无形资产
借：长期股权投资(无形资产公允价值+增值税销项税)
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益(可借可贷)
④定向增发股票(控股合并)
借：长期股权投资(增发股票公允价值)
贷：股本(增发股票的面值)
资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价(发行费用)
贷：银行存款
注：以上中级会计考试学习内容选自彭婷老师《中级会计实务》2023年授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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