长期股权投资核算方法的转换_2024年中级会计实务预习知识点

一分耕耘，一分收获。想要在中级会计师考试时收获好的成绩，在备考的时候就要努力学习！2024年中级会计预习阶段备考已经开始了，把握好时间进行学习吧！

点击查看更多知识点

【知识点】长期股权投资核算方法的转换

【所属章节】第五章 长期股权投资和合营安排

长期股权投资核算方法的转换

一、公允价值计量转为权益法核算的长期股权投资

投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的。

(一)初始投资成本的确认及计量(第一步)

1.初始投资成本=原股权投资公允价值+新增投资成本;(公允+公允)

2.账务处理

(1)原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)

追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

(2)原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资)

追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。

(二)按权益法调整初始投资成本(第二步)

比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额。

①前者>后者，不调整长期股权投资的账面价值

②前者<后者，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入

借：长期股权投资——投资成本(按差额)

    贷：营业外收入

二、公允价值计量转为成本法核算的长期股权投资(非同一控制)

1.初始投资成本

增资后的长期股权投资成本=原金融资产的公允价值+购买日新支付对价的公允价值

2.账务处理

(1)原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)

追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

借：长期股权投资(原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价公允价值)

    贷：交易性金融资产(原持有的股权投资的账面价值)

           投资收益(原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额)

           银行存款等(新增投资而应支付对价的公允价值)

(2)原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资)

追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。

①借：长期股权投资(原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价公允价值)

       贷：其他权益工具投资(原持有的股权投资的账面价值)

              盈余公积、利润分配——未分配利润 (原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额)

              银行存款等(新增投资而应支付对价的公允价值)

②借：其他综合收益(原计入其他综合收益的累计公允价值变动)

      贷：盈余公积

             利润分配——未分配利润

(或相反分录)

三、增资导致权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资(非同一控制)

1.初始投资成本【是否等于原投资初始投资成本?】

(1)增资后的长期股权投资成本=原权益法下的账面价值+购买日新支付对价的公允价值

(3)账务处理

四、对子公司的长期股权投资转为权益法核算的长期股权投资(成本法转权益法)

(一)因投资企业处置部分股权所引起

当投资企业因处置投资等导致其对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的，投资企业应将成本法核算的长期股权投资转为权益法核算。

1.处置部分长期股权投资的处理

应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。(卖多少算多少)

借：银行存款

    贷：长期股权投资

           投资收益(差额)

2.剩余部分追溯调整(追溯到初始投资时点，四个明细逐一追溯)

(1)投资时点商誉的追溯

比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

①属于商誉的，不调整长期股权投资的账面价值;

②属于负商誉的，调整长期股权投资账面价值，同时应调整留存收益(跨期)。

(2)投资后的追溯调整

借：长期股权投资

    贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)

(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例，即以前年度的投资收益)

投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例，即当年度的投资收益)

其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)

(二)因其他投资方对子公司增资所引起(了解)

因其他投资方对子公司增资，导致投资方对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的，投资企业应将成本法核算的长期股权投资转为权益法核算。

1.按比例调整长期股权投资账面价值，并计入当期损益

计入当期损益的金额=原子公司因增资扩股而增加的净资产×新持股比例-长期股权投资原账面价值×(原持股比例-新持股比例)/原持股比例。

五、权益法核算转公允价值计量

1.会计科目改变，相当于出售全部长期股权投资后再购入金融资产(第一步)：

⇒会计分录如下：

借：银行存款(出售部分的价款)

       交易性金融资产、其他权益工具投资(剩余投资转换日公允价值)

   贷：长期股权投资(原持有的股权投资的账面价值，考虑全部明细科目)

          投资收益(差额，可能在借方)

2.结转原采用权益法核算的相关其他综合收益和资本公积——其他资本公积(第二步)

①其他综合收益：采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理(两个去向)：

账务处理如下：

借：其他综合收益

    贷：投资收益(能转损益)

           盈余公积/利润分配——未分配利润(不能转损益)

或相反分录。

②资本公积——其他资本公积

⇒全部(而不是按出售比例!)转入当期损益⇒影响损益

账务处理如下：

借：资本公积——其他资本公积

    贷：投资收益

或相反分录。

六、成本法转为公允价值计量的金融资产

投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制，且不具有共同控制和重大影响，应将成本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产。

基本原则：同权益法核算转公允价值计量的“第一步”：

借：银行存款(出售部分的公允价值)

       其他权益工具投资、交易性金融资产(剩余部分的公允价值)

   贷：长期股权投资(账面价值)

          投资收益

注：以上中级会计考试学习内容选自彭婷老师《中级会计实务》2023年授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）