金融资产的分类_2024年中级会计实务预习知识点

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2023-11-08 11:28:03

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【知识点】总部资产减值测试

【所属章节】第八章 金融资产和金融负债

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金融资产的分类

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

(1)以摊余成本计量的金融资产;(摊余债)

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;(综合债/股)

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(损益债/股)

上述分类一经确定，不得随意变更。

(一)企业管理金融资产的业务模式

1.业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。(如何产生现金流)

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

2.具体业务模式

(1)以收取合同现金流量为目标的业务模式(存续期内收取现金流量，而不是出售);

(2)以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式(认为二者都不可或缺，出售频率更高，金额更大);

(3)其他业务模式(前两种之外的其他，如交易性目的)。

(二)金融资产的合同现金流量特征(产生怎样的现金流)

重点关注该金融资产是否通过现金流量测试。

1.金融资产的合同现金流量特征：

与基本借贷安排一致⇒该金融资产通过现金流量测试

否则⇒该金融资产未通过现金流量测试

2.企业分类为以摊余成本计量的金融资产(摊余债)和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资，综合债)，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

(三)金融资产的具体分类

类别	满足条件	科目设置
1.以摊余成本计量的金融资产（摊余债）	（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付	银行存款、贷款、应收账款、债权投资
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（综合债/股）	一般情形（综合债）：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付		其他债权投资
	特殊情形（直接指定，综合股）：非交易性权益工具投资，可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产		其他权益工具投资
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（损益债/股）	上述两类金融资产之外的金融资产，包括股票、基金、可转换债券等		交易性金融资产