以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产_预习知识点
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【知识点】以摊余成本计量的金融资产的会计处理
【所属章节】第八章 金融资产和金融负债
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)
(一)基本原则
1.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)所产生的所有利得或损失,除减值损失或利得和汇兑损益之外,均应当计入其他综合收益,直至该金融资产终止确认或被重分类。
减值损失:
借:信用减值损失
贷:其他综合收益
汇兑损益:财务费用
2.但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。
3.该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入当期损益。(可转损益)
(二)会计处理
1.科目设置
2.账务处理
(1)企业取得金融资产:按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额。
借:其他债权投资——成本(面值)
——利息调整(差额,也可能在贷方)
应收利息/其他债权投资——应计利息(已到期但尚未领取的利息)
贷:银行存款等
(2)资产负债表日计算利息
借:应收利息(面值×票面利率分期付息)
/其他债权投资——应计利息(面值×票面利率,到期时一次还本付息)
贷:投资收益(期初账面余额×实际利率)
其他债权投资——利息调整(差额,也可能在借方)
(3)资产负债表日公允价值变动(公允价值与账面余额比)
①公允价值上升
借:其他债权投资——公允价值变动
贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
②公允价值下降
借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
贷:其他债权投资——公允价值变动
(4)资产负债表日计提减值
借:信用减值损失
贷:其他综合收益——信用减值准备
(5)出售其他债权投资
①
借:银行存款等
贷:其他债权投资(账面价值,考虑全部明细科目)
投资收益(差额,也可能在借方)
②同时:
借:其他综合收益(两个明细科目:公允价值变动和信用减值准备)
贷:投资收益
或相反分录。
注:以上中级会计考试学习内容选自彭婷老师《中级会计实务》2023年授课讲义
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