承租人的初始计量_2024年中级会计实务预习知识点
聪明在于勤奋，天才在于积累。2024年中级会计备考已经开始了，为帮助大家顺利备考，下面整理了中级会计预习阶段知识点，一起来学习吧！
【知识点】承租人的初始计量
【所属章节】第十八章 租赁
承租人的初始计量
一、承租人应设置的会计科目
使用权资产 | 核算承租人持有的使用权资产的原价 |
使用权资产累计折旧 | 核算使用权资产的累计折旧 |
使用权资产减值准备 | 核算使用权资产的减值准备 |
租赁负债 | 核算承租人尚未支付的租赁付款额的现值，可分别设置“租赁付款额”“未确认融资费用”等进行明细核算 |
二、租赁负债的初始计量
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
(一)租赁付款额
是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。
租赁付款额包括以下五项内容：
1.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。
2.取决于指数或比率的可变租赁付款额。
可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，而向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化(而非时间推移)而变动的款项。
可变租赁付款额可能与下列各项指标或情况挂钩：
(1)由于市场比率或指数。
例如，随基准利率或消费者价格指数变动调整租赁付款额。
(2)承租人源自租赁资产的绩效。
例如，零售业不动产租赁可能会要求基于使用该不动产取得的销售收入的一定比例确定租赁付款额。
(3)租赁资产的使用。
例如，车辆租赁可能要求承租人在超过特定里程数时支付额外的租赁付款额。
3.购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。
4.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。
5.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
如果承租人提供了对余值的担保，则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项，它反映了承租人预计将支付的金额，而不是承租人担保余值下的最大敞口。
(二)折现率
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
1.租赁内含利率
是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
2.承租人增量借款利率
是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。
(三)租赁负债的计算
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
三、使用权资产的初始计量
1.使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：
(1)租赁负债的初始计量金额。
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额
(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额;存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。
借：使用权资产
贷：银行存款/预付账款[租赁期开始日或之前支付租赁付款额的(扣除已享受的租赁激励)]
(3)承租人发生的初始直接费用。
借：使用权资产
贷：银行存款(按发生的初始直接费用)
(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
承租人应当按照或有事项准则对上述成本的支付义务进行确认和计量。
借：使用权资产
贷：预计负债(按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值)
注：以上中级会计考试学习内容选自彭婷老师《中级会计实务》2023年授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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