持有待售类别的计量_2024年中级会计实务预习知识点

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2024-03-13 10:27:42

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【知识点】持有待售类别的计量

【所属章节】第十九章　持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

持有待售类别的计量

一、持有待售的非流动资产(包括处置组中的非流动资产)计量时适用的会计准则

1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》;

2.采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》;

3.职工薪酬形成的资产，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》;

4.递延所得税资产，适用《企业会计准则第18号——所得税》;

5.由金融工具相关会计准则规范的金融资产，适用金融工具相关会计准则;

6.由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利，适用保险合同相关会计准则;

7.除上述1至6项所述的非流动资产外，其他的持有待售非流动资产，按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》计量，具体包括：

(1)成本模式计量的投资性房地产

(2)固定资产、在建工程

(3)无形资产、开发支出

(4)长期股权投资

(5)商誉等

二、划分为持有待售类别前的计量

1.企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。(如固定资产折旧、无形资产摊销等)

2.对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试。

三、划分为持有待售类别时的计量

(一)基本原则

企业在初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，按照账面价值和公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。(类似于存货)

(二)会计处理

1.一般情形(已有非流动资产或处置组划分为持有待售类别)

(1)将各类资产的账面价值转入持有待售资产(以固定资产为例)：

借：持有待售资产

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)将负债的账面价值转入持有待售负债(以应付账款为例)

借：应付账款

贷：持有待售负债

(3)比较账面价值和公允价值减去出售费用后的净额，以确定是否计提减值准备

比较结果

账面价值

账面价值≤公允价值-出售费用（未减值）

不需要调整

账面价值>公允价值-出售费用（已减值）

减记至公允价值减去出售费用后的净额：

借：资产减值损失

　贷：持有待售资产减值准备

2.专为转售而取得的非流动资产或处置组

企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。

以专为转售而取得的非流动资产为例，会计分录如下：

(1)以不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额计量(未发生减值)时：

借：持有待售资产

贷：银行存款

(2)以公允价值减去出售费用后的净额计量(发生减值)时

借：持有待售资产

资产减值损失

贷：银行存款

四、划分为持有待售类别后的计量

(一)持有待售的非流动资产的后续计量(类似存货)

1.企业在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。

借：资产减值损失

贷：持有待售资产减值准备

2.如果后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类別后非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

3.持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销。

(二)持有待售的处置组的后续计量(了解)

1.企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值。(计量非本准则项目)

2.在进行上述计量后，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。(计量处置组整体账面价值，判断是否减值)

3.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。确认的资产减值损失金额应当以适用本章计量规定的各项资产的账面价值为限，不应分摊至处置组中的流动资产或适用其他准则计量规定的非流动资产。(在本准则计量的非流动资产间分摊资产减值损失)

4.如果后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本章计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。(减值准备的转回)

5.已抵减的商誉账面价值，以及适用本章计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值。

五、不再继续划分为持有待售类别的计量

按照以下两者孰低计量(谨慎性)：

1.划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额。

2.可收回金额。

由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。

六、终止确认

企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。

七、持有待售类别的列报

持有待售资产和负债不应当相互抵销。“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示。

注：以上中级会计考试学习内容选自彭婷老师《中级会计实务》2023年授课讲义