内部交易的抵销_2024年中级会计实务预习知识点
点滴积累，才会有所收获；量的积累，才会有质的飞跃！2024年中级会计师考试备考进行中，希望大家坚持学习，收获想要的结果。
【知识点】内部交易的抵销
【所属章节】第二十一章 财务报告
内部交易的抵销
内部存货交易的抵销分录
(一)不考虑存货跌价准备
1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入(内部销售方售价)
贷：营业成本(倒挤)
存货[(内部销售方售价-内部销售方成本)×(1-对外出售比例)]
也可以将此分录分拆为两笔：
①按照内部销售收入的金额：
借：营业收入
贷：营业成本
②同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：
借：营业成本
贷：存货
(二)存货跌价准备的抵销
1 . 初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
2 .连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理
(1)首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
(2)然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
(3)最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
或：
借：资产减值损失
贷：存货——存货跌价准备
(三)内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理(较复杂，了解即可)
1 .确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
2 .调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额
内部固定资产交易的抵销
(假设为顺流交易，且交易形成的固定资产均采用直线法折旧，固定资产售价大于其原账面价值，且母公司与子公司认可的固定资产的折旧年限相同，母子公司税率一致 )
(一)交易发生当期
1.抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
(1)出售方出售的是固定资产，购买方也作为固定资产使用
借：资产处置收益
贷：固定资产——原价
(2)出售方出售的是存货，购买方作为固定资产使用
借：营业收入(内部销售方的售价)
贷：营业成本(内部销售方的成本)
固定资产——原价(内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
2.抵销当期多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧[(内部售价-内部销售方账面价值)/尚可使用年限×当期的折旧月份数/12]
贷：管理费用等
3.抵销当期多计提的减值准备
借：固定资产——固定资产减值准备(购入方计提数-集团角度应提数)
贷：资产减值损失
4.确认合并报表层面因上述抵销分录产生的递延所得税影响
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。
(二)后续期间会计分录
1.抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价(固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
2.抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧等
借：固定资产——累计折旧/固定资产减值准备等(以前各期累计多提的折旧、减值准备等)
贷：未分配利润——年初
3.抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧等
借：固定资产——累计折旧等(本期多提折旧等)
贷：管理费用等
4.调整合并报表层面因上述抵销分录产生的递延所得税影响
(1)将上期递延所得税资产余额抄下来，作为递延所得税资产本期期初余额：
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
(2)上述抵销分录引起的“固定资产”项目账面价值增减变动额即合并报表层面产生的可抵扣暂时性差异期末余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应调整的递延所得税资产：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。
子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映
子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益(可出现负数)。
报告期内增加或处置公司以及业务
(一)合并资产负债表
(二)合并利润表
(三)合并现金流量表
合并现金流量表的抵销
基本思路：
借：现金流出
贷：现金流入
1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：吸收投资收到的现金
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
(1)现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生时：
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
(2)现金结算的债权与债务属于其他内部往来所产生时：
借：支付的其他与经营活动有关的现金
贷：收到的其他与经营活动有关的现金
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
注：以上中级会计考试学习内容选自彭婷老师《中级会计实务》2023年授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号