资产负债表日后调整事项的会计处理_2024年中级会计实务预习知识点

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【知识点】资产负债表日后调整事项的会计处理

【所属章节】第二十三章　资产负债表日后事项

资产负债表日后调整事项的会计处理

一、调整事项的处理原则

应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对财务报表(不含现金流量正表)进行调整。

第一步：税前调整

(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”核算;

(2)涉及利润分配调整的事项，直接调整“利润分配——未分配利润”;

(3)不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。

第二步：所得税的处理

递延所得税与应交所得税的调整，应分别从各自角度进行独立分析，某些调整事项可能既影响递延所得税又影响应交所得税，某些调整事项可能仅影响递延所得税或应交所得税：

(1)判断是否调整递延所得税时，应从资产、负债的账面价值、计税基础出发，分析资产、负债的暂时性差异是否发生变动，如果发生了变动，则一般需要调整递延所得税。

(2)判断是否调整应交所得税时，应从企业纳税义务的角度出发，分析调整事项是否导致应纳税所得额发生变动。如果应纳税所得额发生变动，则一般应调整应交所得税。

第三步：留存收益的调整

将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，调整相应的盈余公积科目。

第四步：报表项目调整(略)

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

(一)资产负债表日后诉讼案件结案

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

2.这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整;或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整：

两种情形：

3.会计处理

(1)情形一：已决诉讼且服气，假定相关支出实际发生时允许税前扣除，且企业不再上诉、赔款已经支付

①调整实际赔款与原预计赔款的差额

借：以前年度损益调整——营业外支出(实际应付赔款与原预计金额差，也可能在贷方)

       预计负债

   贷：其他应付款

②调整递延所得税资产

借：以前年度损益调整——所得税费用

   贷：递延所得税资产

③调整应交所得税(汇算清缴前)

借：应交税费——应交所得税

   贷：以前年度损益调整——所得税费用

(2)情形二：已决诉讼不服气或尚未判决但有新的证据表明需要调整原预计负债的金额，假定相关支出实际发生时允许税前扣除

①进一步确认(或冲减)预计负债

借：以前年度损益调整——营业外支出

   贷：预计负债(或相反分录)

②进一步确认(或冲减)递延所得税资产

借：递延所得税资产

   贷：以前年度损益调整——所得税费用(或相反分录)

(3)情形三：假定相关支出实际发生时不允许税前扣除，则不涉及当期所得税和递延所得税的调整。

调整实际赔款与原预计赔款的差额：

借：以前年度损益调整——营业外支出(实际应付赔款与原预计金额差，也可能在贷方)

       预计负债

   贷：其他应付款

(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

会计处理：

(1)调增差额

借：以前年度损益调整——信用减值损失

   贷：坏账准备等

(2)不调整应交所得税

(3)调增递延所得税资产

借：递延所得税资产

   贷：以前年度损益调整——所得税费用

(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前取得资产的成本或售出资产的收入

这类调整事项包括两方面的内容：

1 . 若资产负债表日前取得的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。

2 . 企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用的，同时相应的调整所得税影响：

(1)销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴前，调整报告年度的应纳所得税;

(2)销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴后，作为本年度的纳税调整事项。

会计处理(假定在原确认收入时，预计退货率为0)：

(1)冲减营业收入及成本

借：以前年度损益调整——主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

   贷：应收账款

借：库存商品

   贷：以前年度损益调整——主营业务成本

(2)调整应交所得税(汇算清缴前)

借：应交税费——应交所得税

   贷：以前年度损益调整——所得税费用

(3)不调整递延所得税资产

会计处理(假定在原确认收入时，预计退货率不为0)。

(1)冲减预计负债、应收退货成本及调整营业收入、营业成本

借：库存商品

       应交税费——应交增值税(销项税额)

       预计负债——应付退货款

       以前年度损益调整——主营业务收入/主营业务成本

   贷：应收退货成本

          应收账款等

          以前年度损益调整——主营业务收入/主营业务成本

(2)转回递延所得税资产及递延所得税负债

(3)调整应交所得税(汇算清缴前)

(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正”。

注：以上中级会计考试学习内容选自彭婷老师《中级会计实务》2023年授课讲义

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