金融资产的后续计量_2024年中级会计实务需要掌握知识点

来源：东奥会计在线责编：zhangfan2024-06-24 14:40:32

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【知识点】金融资产的后续计量

【所属章节】第八章金融资产和金融负债

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金融资产的后续计量

1.金融资产后续计量原则

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理

(1)实际利率法

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额(不考虑减值)或该金融负债摊余成本所使用的利率。

企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

(2)摊余成本

金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备

(3)利息收入

企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：

①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。

②对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。

减值的类型	利息收入的计算
未发生信用减值	账面余额×实际利率
购入或源生的已发生信用减值	摊余成本×经信用调整的实际利率
购入或源生的未发生信用减值	后续期间已发生信用减值	摊余成本（即账面余额减已计提减值）×实际利率
	信用风险有所改善而不再存在信用减值	账面余额×实际利率

(4)具体会计处理(以债权投资为例)核算科目：

①“债权投资”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。

②“债权投资减值准备”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。

③“信用减值损失”。本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。

项目	会计处理
（1）企业取得金融资产	借：债权投资—成本（面值）　　　　　　—利息调整（差额，或贷方）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　贷：银行存款等
（2）资产负债表日计算利息	借：债权投资—应计利息　贷：投资收益（债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率或经信用调整的实际利率计算确定的利息收入）　　　债权投资—利息调整（差额，利息调整摊销额，或借方）
（3）资产负债表日计提减值	借：信用减值损失【点拨】　贷：债权投资减值准备
（4）出售债权投资	借：银行存款等　　债权投资减值准备　贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息）　　　投资收益（差额，或借方）

3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)的会计处理

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得【点拨】和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

核算科目：

“交易性金融资产”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

项目	会计处理
（1）企业取得交易性金融资产	借：交易性金融资产—成本（公允价值）　　投资收益【点拨1】（发生的交易费用）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　贷：银行存款等
（2）持有期间的股利或利息【点拨2】	借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　　交易性金融资产—应计利息（按票面利率或合同利率计算的利息）　贷：投资收益
（3）资产负债表日公允价值变动	①公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动　贷：公允价值变动损益 ②公允价值下降借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产—公允价值变动
（4）出售交易性金融资产	借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费）　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方）　　　投资收益（差额，或借方）

5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利【点拨】(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

6.金融资产之间重分类的会计处理

(1)以摊余成本计量的金融资产的重分类

①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类