持有待售类别的计量_2024年中级会计实务需要掌握知识点
不怕万人阻挡在前方，只怕自己先行投降。2024年中级会计备考正在进行中，虽然剩余的备考时间不多，但是只要大家肯努力，那就一定会有收获！
【知识点】持有待售类别的计量
【所属章节】第二十章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
持有待售类别的计量
持有待售的非流动资产和处置组 | 适用的企业会计准则 |
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 | 《企业会计准则第3号——投资性房地产》 |
采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产 | 《企业会计准则第5号——生物资产》 |
职工薪酬形成的资产 | 《企业会计准则第9号——职工薪酬》 |
递延所得税资产 | 《企业会计准则第18号——所得税》 |
由金融工具相关会计准则规范的金融资产 | 金融工具相关会计准则 |
由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利 | 保险合同相关会计准则 |
除上述各项外的其他持有待售的非流动资产 如：固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、成本模式计量的投资性房地产、使用权资产、长期股权投资、商誉等 | 《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》 |
处置组中的流动资产、负债 | 适用相关会计准则 |
(一)划分为持有待售类别前的计量
企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。
(二)划分为持有待售类别时的计量
企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
出售费用是企业发生的可以直接归属于出售资产或处置组的增量费用，出售费用直接由出售引起，并且是企业进行出售所必需的，如果企业不出售资产或处置组，该费用将不会产生。
出售费用包括为出售发生的特定法律服务、评估咨询等中介费用，也包括相关的消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等，但不包括财务费用和所得税费用。
有些情况下，公允价值减去出售费用后的净额可能为负值，持有待售的非流动资产或处置组中资产的账面价值应当以减记至零为限。是否需要确认相关预计负债，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理。
将处置组划分为持有待售类别的会计处理如下：
（1）将各类资产的账面价值转入持有待售资产（以固定资产为例） | 借：持有待售资产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 | |
（2）将负债的账面价值转入持有待售负债（以应付账款为例） | 借：应付账款 贷：持有待售负债 | |
（3）比较账面价值与公允价值减去出售费用后的净额 | ①如果其账面价值小于其公允价值减去出售费用后的净额 | 企业不需要对账面价值进行调整 |
②如果账面价值大于其公允价值减去出售费用后的净额 | 借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备 | |
对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。
(三)划分为持有待售类别后的计量
1.持有待售的非流动资产的后续计量
资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。
2.持有待售的处置组的后续计量
企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值。
在进行上述计量后，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。
后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回转回金额计入当期损益。
(四)不再继续划分为持有待售类别的计量
非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：(1)划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额;(2)可收回金额。
处理后的结果为原划分为持有待售的非流动资产或处置组重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致。
(五)终止确认
终止确认时：
(1)仅处置金融资产，通过“投资收益”科目核算;
(2)处置固定资产等或处置组，通过“资产处置损益”科目核算。
企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。
>>>相关练习题
【单项选择题】甲公司于2×23年5月支付3000万元购入一项固定资产。2×23年末，甲公司持有的固定资产未出现减值迹象，没有计提减值准备。2×24年3月，由于公司战略发生变化，甲公司管理层作出决议，将在1年内出售该项固定资产。当月末，甲公司与A公司签订固定资产转让协议，甲公司将所持有的固定资产以2320万元转让给A公司，转让手续将在1年内完成。至2×24年3月，甲公司该项固定资产已累计折旧500万元。甲公司于3月末将该固定资产转入持有待售类别，假设预计出售费用为10万元，不考虑其他因素，则3月末甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目列示金额为( )万元。
A. 3000
B. 2500
C. 2320
D. 2310
【正确答案】D
【答案解析】
2×23年甲公司取得固定资产入账价值为3000万元，至2×24年转为持有待售类别前的账面价值为2500万元(3000-500)。转换日，该项固定资产公允价值减去出售费用后的净额=2320-10=2310(万元)，根据“孰低”原则，应计提持有待售资产减值准备190万元(2500-2310)，在资产负债表中“持有待售资产”项目列示的金额为2310万元，选项D正确。
注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2024年《中级会计实务》授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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