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非同一控制下企业合并的会计处理_2024年中级会计实务需要掌握知识点

来源:东奥会计在线责编:zhangfan2024-07-30 16:25:03

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非同一控制下企业合并的会计处理_2024年中级会计实务需要掌握知识点

【知识点】非同一控制下企业合并的会计处理

【所属章节】第二十一章 企业合并与合并财务报表

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非同一控制下企业合并的会计处理

非同一控制下企业合并处理的基本原则是购买法。即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被购买企业的机器设备、存货等资产项目,同时承担该企业的所有负债的行为,从而按合并时的公允价值计量被购买企业的净资产,将投资成本(购买价格)超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。

(一)非同一控制下企业合并的会计处理原则

1.确定购买方

采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

2.确定购买日

购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

3.确定企业合并成本

企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。

购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

4.企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配

非同一控制下的企业合并中,购买方取得了对被购买方净资产的控制权,视合并方式的不同,应分别在合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可辨认资产和负债。

(1)购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债,要作为本企业的资产、负债(或合并财务报表中的资产、负债)进行确认,在购买日,应当满足资产、负债的确认条件。有关的确认条件包括:

①合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外)。其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的,应单独作为资产确认。

②合并中取得的被购买方的各项负债(或有负债除外)、履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的,应单独作为负债确认。

(2)企业合并中取得无形资产的确认。购买方在企业合并中取得的无形资产应符合《企业会计准则第6号——无形资产》中对于无形资产的界定且其在购买日的公允价值能够可靠计量。

(3)企业合并中产生或有负债的确认。为了尽可能反映购买方因为进行企业合并可能承担的潜在义务,对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债,在购买日,可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小,但其公允价值能够合理确定的情况下,即需要作为合并中取得的负债确认。

(4)对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目,购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。在按照规定确定了合并中应予确认的各项可辨认资产、负债的公允价值后,其计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的,应当按照《企业会计准则第18号——所得税》相关规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。

5.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

(1)购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。

(2)购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当按照下列规定处理:

①对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;

②经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入),并在会计报表附注中予以说明。

6.企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值的调整

企业合并发生在当期的期末,因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的,购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。

购买日后12个月内对原确认的暂时价值进行调整的,视同在购买日进行的确认和计量,即进行追溯调整。

7.购买日合并财务报表的编制

企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表,企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当以其在购买日的公允价值计量。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的借方差额,在合并资产负债表中确认为商誉;贷方差额应计入合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表,该差额体现在合并资产负债表上,应调整合并资产负债表留存收益。

(二)非同一控制下控股合并的会计处理

1.长期股权投资的确认和计量

参见“长期股权投资”相关内容。

2.购买日合并财务报表的编制

(1)将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值

以固定资产为例,假定固定资产的公允价值大于账面价值

借:固定资产

   贷:资本公积

(2)确认递延所得税

借:资本公积

   贷:递延所得税负债

(3)购买日抵销分录:

借:股本

       资本公积

       其他综合收益

       盈余公积

       未分配利润

       商誉(借方差额)

   贷:长期股权投资

          少数股东权益

(三)非同一控制下吸收合并的会计处理

非同一控制下的吸收合并,购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债、按其公允价值确认为本企业的资产和负债;作为合并对价的有关非货币性资产按处置非货币性资产进行处理,相关的资产处置损益计入合并当期的利润表;确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。

>>>相关练习题

【单项选择题】甲公司适用的所得税税率为25%。2×23年1月1日,甲公司以增发2 000万股普通股(每股市价5元,每股面值1元)作为对价,从W公司处取得乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,另用银行存款支付发行费用300万元。当日,乙公司可辨认净资产账面价值为12 000万元,乙公司除一项固定资产外,其他资产、负债公允价值与账面价值相等,该项固定资产的账面价值为300万元(计税基础),公允价值为400万元。甲公司与W公司不具有关联方关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉是(  )万元。

A.400

B.340

C.320

D.480

【答案】B

【解析】购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为400万元,计税基础为300万元,应确认递延所得税负债=(400-300)×25%=25(万元)。合并成本=2 000×5=10 000(万元),企业合并中发行权益性证券发生的发行费用应冲减资本公积,资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润,不影响合并成本。考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=12 000+(400-300-25)=12 075(万元),商誉=10 000-12 075×80%=340(万元)。

注:以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2024年《中级会计实务》授课讲义

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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