净资产业务_2024年中级会计实务需要掌握知识点
不要停止奔跑，不要回顾来路，来路无可眷恋，值得期待的只有前方。中级会计师考试即将开始，希望大家能把握好剩余的学习时间勇往直前。
【知识点】净资产业务
【所属章节】第二十四章 政府会计
净资产业务
单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。
在日常核算中,单位应当在财务会计中设置“累计盈余”、“专用基金”、“无偿调拨净资产”、“权益法调整”和“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余调整”等科目。
(一)本期盈余及本年盈余分配
1.本期盈余
本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
期末,单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余：
借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入
贷：本期盈余
将各类费用科目本期发生额转入本期盈余(不包括使用专用基金的费用)：
借：本期盈余
贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/所得税费用/资产处置费用/上缴上级费用/对附属单位补助费用/其他费用
年末,单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
2.本年盈余分配
单位设置“本年盈余分配”科目,反映单位本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“本年盈余分配”科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,按照预算会计下计算的提取金额,借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。然后,将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。
(二)专用基金
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
(三)无偿调拨净资产
按照行政事业单位资产管理相关规定，经批准行政事业单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算(除非以现金支付相关费用等)。单位应当设置“无偿调拨净资产”科目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
业务事项 | 财务会计 | 预算会计 |
单位按照规定取得无偿调入的非现金资产 | 借：库存物品/固定资产/无形资产等（相关资产在调出方的账面价值加相关税费、运输费等） 贷：零余额账户用款额度/银行存款等（调入过程中发生的归属于调入方的相关费用） 无偿调拨净资产（差额） | 借：其他支出（调入方实际发生的费用金额） 贷：资金结存 |
单位按照规定经批准无偿调出非现金资产 | 借：无偿调拨净资产（调出资产的账面余额或账面价值） 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销（相关资产已计提的累计折旧或累计摊销） 贷：库存物品/固定资产/无形资产等（调出资产的账面余额） 借：资产处置费用（调出过程中发生的归属于调出方的相关费用） 贷：零余额账户用款额度/银行存款等 | 借：其他支出（调出方实际发生的支出金额） 贷：资金结存 |
年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余 | 借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余 或相反分录 | — |
(四)权益法调整
“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。年末,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有(或应分担)的份额,借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目,贷记或借记“权益法调整”科目。处置长期股权投资时,按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
(五)以前年度盈余调整
“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。调整后,单位应当及时结转“以前年度盈余调整”科目余额,借记或贷记“累计盈余”科目,贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。
(六)累计盈余
累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。年末,将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“本年盈余分配”科目,贷记或借记“累计盈余”科目;将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。
注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2024年《中级会计实务》授课讲义
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