权益法——2025年《中级会计实务》预习阶段考点

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-10-30 15:54:04

成功很简单，想功成名就的人，必须诠释这个“功”字，功不是急功近利，而是素日坚持不懈的刻苦用工和努力形成的一种实力。2025年中级会计备考正在进行中，东奥特整理了2025年《中级会计实务》预习阶段学习考点，上天是公平的，不会让碌碌无为的人享受成功，更不会让艰辛付出的人白白努力，成功靠的是奋斗，奋斗就要坚持。

【第六章长期股权投资和合营安排】

权益法

适用范围	对合营企业（共同控制）和联营企业（重大影响）投资应当采用权益法核算。
科目设置	长期股权投资——投资成本　　　　　　——损益调整　　　　　　——其他综合收益　　　　　　——其他权益变动
相关说明	1.尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。 2.在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。 3.如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。（★★只考虑自己的份额） 4.所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积、发放股票股利

一、初始投资成本的调整（总原则：二者孰高）

1.长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款等

理由

该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。

2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

理由

两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入。

补充内容

（若存在商誉等不可辨认资产、负债）

①净资产（所有者权益）的账面价值（账面所有者权益）

②可辨认净资产账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值－商誉

③可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±存货固定资产等评估增值或减值

二、投资损益的确认

1.概述

考虑因素	采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。（3）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
具体说明	对净利润调整的2种情形：（1）投资时点：调整相关资产的公允价值与账面价值差额的影响（评估增值或减值）（2）投资后：调整投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益
账务处理	（1）被投资单位实现净利润借：长期股权投资—损益调整（账面净利润、调整后的净利润）　贷：投资收益（2）被投资单位发生净亏损借：投资收益　贷：长期股权投资—损益调整

2.投资时点评估增值（或减值）引起的调整（第一类调整）

（1）概述

调整	投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。
不调整	①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值的； ②投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的； ③其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料。可以按照被投资单位的账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，计算确认为投资损益。

（2）账务处理原则

基本原则	存货	只有售出部分才会影响损益
基本原则	其他资产	固定资产、无形资产等（年限平均法/直线法）影响损益的金额 =资产评估增值（或减值）的部分÷尚可使用年限
具体调整	存货	调整后的净利润 =账面净利润-[（投资日存货的公允价值-账面价值）×当期出售比例]×（1-25%）
	固定资产（无形资产）	调整后的净利润 =账面净利润-[（资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资产使用年限）]×（1-25%）【提示】采用年限平均法折旧或直线法摊销
	被投资方对相关的资产计提了减值	应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润

3.内部交易损益抵销引起的调整（第二类调整）

处理原则	（1）在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。（2）未对外部独立的第三方出售（存货）或未被消耗（固定资产等），则必须调整被投资单位净利润。
相关概念	（1）顺流交易：是指投资企业向其联营企业或合营企业投出（多一项）或出售资产的交易；（2）逆流交易：是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。
特殊说明	投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同
	母子公司的抵销	全额抵销（合并财务报表）
	与其联营企业及合营企业之间的抵销	抵销的仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

（1）对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易

（2）对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易

（3）未实现内部交易损失的处理原则

投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易或逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

三、被投资单位其他综合收益变动的处理

1.基本账务处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

或反向。

2.相关规定

（1）基本规定

投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。

（2）特殊情况

属于被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资所产生的公允价值变动额部分，投资方按比例进行确认：

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

或反向。

处置时：按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（不能转损益）

四、取得现金股利或利润的处理

	成本法	权益法
被投资单位宣告发放现金股利或利润	借：应收股利　贷：投资收益	借：应收股利　贷：长期股权投资—损益调整
实际收到	借：银行存款　　贷：应收股利

五、超额亏损的确认

1.基本原则

权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目（如：长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

注

长期股权投资的账面价值为四个明细科目之和扣除减值准备。　　

2.账务处理

采用权益法核算的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：

（1）减记长期股权投资的账面价值

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

（2）在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记：

借：投资收益

贷：长期应收款

（3）在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。　　

借：投资收益

贷：预计负债

（4）除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。

（5）在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间净资产增加的，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理，即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值。

六、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

1.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括：

（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入；

（2）被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；

（3）以权益结算的股份支付；

（4）其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

2.账务处理

投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或反向。

3.后续处理

（1）投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；

（2）对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

七、长期股权投资的减值

处理原则	长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。
会计分录	借：资产减值损失　贷：长期股权投资减值准备
注意事项	长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。