长期股权投资成本法转权益法的例题
精选回答
假设M公司于2023年1月1日以银行存款1200万元购入N公司60%的股份，形成非同一控制下的企业合并。当日N公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。此后，M公司持股比例发生变化，导致核算方法由成本法转为权益法。
成本法核算阶段(2023年)
初始投资时：
借：长期股权投资1200
贷：银行存款1200
此时，由于M公司取得对N公司的控制权，故采用成本法核算。合并商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=1200-2000×60%=0(此例中无商誉，仅为示例)。
权益法核算转换阶段(假设2024年持股比例变化)
假设2024年1月1日，M公司出售N公司部分股权，持股比例降至40%，但仍对N公司具有重大影响，因此将长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法。此时，需要进行追溯调整。
追溯调整步骤：
追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额：
无需调整，因为此例中无商誉。
追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响：
假设N公司2023年实现净利润300万元。
M公司应享有的份额为300×60%=180万元。
调整分录：
借：长期股权投资180
贷：留存收益(盈余公积、未分配利润，按原比例追溯)
盈余公积18(假设按10%提取)
利润分配——未分配利润162
此处的留存收益分配基于M公司原持股比例和N公司净利润的实现时间。
追溯认定被投资方分红的影响：
假设N公司2023年分红100万元。
M公司收到的分红为100×60%=60万元。
追溯调整时，需将已收到的分红从长期股权投资中冲回：
借：投资收益60
贷：长期股权投资60
追溯认定被投资方其他权益变动的影响：
如果有其他权益变动(如可供出售金融资产公允价值变动)，也需按持股比例追溯调整长期股权投资和资本公积。
转换后权益法核算(2024年及以后)
转换后，M公司对N公司的长期股权投资按权益法核算，即根据N公司净资产的变动调整长期股权投资的账面价值。
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