长期股权投资核算方法的转换——2025年《中级会计实务》预习阶段考点

来源：东奥会计在线责编：谭畅2024-10-31 14:06:39

让刻苦成为习惯，用汗水浇灌未来。2025年中级会计备考正在进行中，东奥特整理了2025年《中级会计实务》预习阶段学习考点，压力不是有人比你努力，而是比你厉害几倍的人依然在努力。

【第六章长期股权投资和合营安排】

长期股权投资核算方法的转换

一、相关内容介绍

注

①核算方法的转换共6种（3种增资、3种减资）

②涉及成本法的转换：公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易、分步实现企业合并）、成本法转换为公允价值计量或权益法（丧失控制权）均涉及个别财务报表、合并财务报表的处理。

③涉及公允价值计量的转换：公允价值计量转换为成本法或权益法、成本法或权益法转换为公允价值计量：跨界（先卖后买）【特殊情况：多次交易、分步实现企业合并的同一控制下的企业合并】

二、公允价值计量转换为权益法核算

原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时：

1.投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；

2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额转入改按权益法核算的当期损益/留存收益，并将持有期间确认的其他综合收益结转至留存收益。（先卖后买）

3.比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额：

（1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；

（2）前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

4.账务处理

原股权为交易性金融资产		原股权为其他权益工具投资
第一部分：新增部分投资：　　　　　　　　　　　　借：长期股权投资—投资成本（新增投资成本）　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款等
第二部分：原股权部分（先卖后买）借：长期股权投资—投资成本（公允价值）　贷：交易性金融资产—成本/公允价值变动（账面价值）　　　投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷）	第二部分：原股权部分（先卖后买）借：长期股权投资—投资成本（公允价值）　贷：其他权益工具投资—成本/公允价值变动（账面价值）　　　盈余公积/利润分配—未分配利润（公允价值－账面价值）（可借可贷）同时：借：其他综合收益　贷：盈余公积/利润分配—未分配利润或：反向
注意：比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额。

三、公允价值计量或权益法核算转成本法核算（第一节：多次交易、分步实现企业合并）

四、权益法核算转公允价值计量

1.基本原则（先卖后买）

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的：

（1）应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；

（2）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；

（3）因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

2.账务处理

（1）出售股权投资的部分

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

　 ——损益调整（可借可贷）

　 ——其他综合收益（可借可贷）

——其他权益变动（可借可贷）

投资收益（可借可贷）

（2）剩余股权投资的部分

借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）

　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷）

　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷）

　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷）

　　　投资收益（可借可贷）

同时：

借：其他综合收益

　贷：投资收益等

或反向。

借：资本公积——其他资本公积

　贷：投资收益

或反向。

五、成本法转换为权益法的核算（减资所致）（★★★追溯调整）

2×21年1月1日购买60%股权（控制），成本法，2×22年6月30日出售40%，改为权益法，剩余股权比例20%（重大影响）。

相关规定	账务处理
因处置投资等原因导致对被投资单位的影响能力下降，由控制转为具有重大影响，或是与其他投资方一起实施共同控制
1.应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。	终止确认出售的部分（40%的部分）借：银行存款　　长期股权投资减值准备　贷：长期股权投资　　　投资收益（可借可贷）
2.原投资时点：应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：
（1）前者大于后者，不调整长期股权投资的账面价值；（不利差额）
（2）前者小于后者，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。（有利差额）	借：长期股权投资——投资成本　贷：盈余公积　　　利润分配——未分配利润
3.原投资时点至处置当日之间：对于原取得投资后转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时：
（1）对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；	2×21年1月1日－2×21年12月31日借：长期股权投资——损益调整　贷：利润分配——未分配利润　　　盈余公积
（2）对于处置投资当期期初至处置投资当日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；	2×22年1月1日－2×22年6月30日借：长期股权投资—损益调整　贷：投资收益
4.对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益	借：长期股权投资—其他综合收益　贷：其他综合收益
5.除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积——其他资本公积	借：长期股权投资——其他权益变动　贷：资本公积——其他资本公积

补充说明

假设处置当期期初至处置当日被投资单位实现净利润100万元，剩余股权的比例为20%，当年宣告分配现金股利30万元。

简便方法	还原过程
借：长期股权投资—损益调整　14 　　　　　　　（100-30）×20% 　贷：投资收益　　　　　　　　14	①确认当年实现的净利润部分借：长期股权投资—损益调整　　20 　　　　　　　　　　（100×20%）　贷：投资收益　　　　　　　　　20 ②原成本法确认的股利借：应收股利　　　　6（30×20%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　6 如果改按权益法核算：借：应收股利　　　　6（30×20%）　贷：长期股权投资—损益调整　　　6
	③调整分录借：投资收益　　　　　　　　　　6 　贷：长期股权投资—损益调整　　　6 将上述①和③综合即为左边分录

六、成本法转权益法核算的特殊情况（被动稀释）

投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；（好坏相抵）

然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整）

七、成本法核算转公允价值计量

相关规定	账务处理
原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，将丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。（跨界、先卖后买）	确认有关股权投资的处置损益借：银行存款　贷：长期股权投资　　　投资收益
	剩余股权投资转为金融资产，公允价值与账面价值两者差额应计入当期投资收益。借：其他权益工具投资/交易性金融资产（公允价值）　贷：长期股权投资　　　投资收益